中外企業(yè)國(guó)民待遇差別究竟在哪里

　　中外企業(yè)所得稅差別是如何形成的

　　1980年代以來(lái)，隨著改革開(kāi)放的深入推進(jìn)，我國(guó)相繼頒布了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面的若干法律法規(guī)。

　　1991年，我國(guó)將原有的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《中華人民 共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》合并而成《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。

　　國(guó)內(nèi)企業(yè)方面，1994年1月1日起，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》開(kāi)始施行。同時(shí)廢止了1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，以及1985年4月11日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》、1988年6月25日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》。國(guó)務(wù)院有關(guān)國(guó)有企業(yè)承包企業(yè)所得稅的辦法也于同時(shí)停止執(zhí)行。

　　由此，形成了被專(zhuān)家稱(chēng)為“全球罕見(jiàn)”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制。

　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)，雙稅制形成有著更深的歷史和經(jīng)濟(jì)原因：

　　對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)教授桑百川說(shuō)，資本總是流向利潤(rùn)率高的地區(qū)。由于外商長(zhǎng)期生存在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，熟悉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的運(yùn)行規(guī)則，而我國(guó)在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，外商無(wú)法獲得正常的利潤(rùn)。得不到正常的利潤(rùn)，外商就不愿意來(lái)投資。為了吸引外資，就要使外資獲得較高的利潤(rùn)率。實(shí)行優(yōu)惠政策，恰恰可以彌補(bǔ)我國(guó)的體制缺陷，保障外商投資獲得較高利潤(rùn)率，吸引外商投資。

　　沒(méi)有人否認(rèn)，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在利用外資過(guò)程中，對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行的以所得稅為核心的優(yōu)惠政策體系，對(duì)吸引外商投資起到了相當(dāng)程度的促進(jìn)作用。可以說(shuō)，外商投資的高速增長(zhǎng)與中國(guó)各級(jí)政府的優(yōu)惠政策是分不開(kāi)的。

　　事實(shí)上，吸引和促進(jìn)外商直接投資(FDI)早已成為絕大多數(shù)國(guó)家的外資戰(zhàn)略方向。

　　聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議(UNCTAD)最新公布的一份研究報(bào)告說(shuō)，基于FDI對(duì)東道國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用認(rèn)識(shí)的深化，世界各國(guó)對(duì)外資的態(tài)度不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變。從20世紀(jì)40-50年代的允許政策，到60-70年代的限制政策，80年代的自由化政策，現(xiàn)在是積極促進(jìn)政策，甚至是競(jìng)爭(zhēng)性吸引FDI。吸引跨國(guó)公司及其國(guó)際直接投資，成為各國(guó)制定外資政策的主要目標(biāo)。

　　過(guò)去10多年，世界各國(guó)的FDI政策主要集中于更多地吸引FDI。1991-2002年，有165個(gè)國(guó)家對(duì)本國(guó)FDI法規(guī)進(jìn)行了1641項(xiàng)修訂，其中，95%是以FDI政策更加自由化作為目標(biāo)。2001年，在各國(guó)FDI的法規(guī)變革中，旨在創(chuàng)造更有利FDI流入的措施占有非常高的比例。2002年的比例更高，在全球248項(xiàng)外資法規(guī)修改中，有235項(xiàng)變革是更有利于吸引FDI。這些政策方面的變化，促進(jìn)了發(fā)展中國(guó)家在全球FDI低迷時(shí)期，仍然持續(xù)吸引著FDI的流入。

　　概括起來(lái)，各國(guó)外資政策的變革涉及：準(zhǔn)入條件放寬、部門(mén)更加開(kāi)放、強(qiáng)化促進(jìn)、增加激勵(lì)、提供擔(dān)保、加強(qiáng)控制等措施。

　　所不同的是，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家在總體上采取的手段有所區(qū)別。

　　UNCTAD另一份研究報(bào)告稱(chēng)，經(jīng)合組織(OECD)國(guó)家傾向于使用金融手段激勵(lì)外國(guó)投資者；而非OECD國(guó)家則傾向于采取財(cái)政手段激勵(lì)外國(guó)投資者。

　　南開(kāi)大學(xué)跨國(guó)公司研究中心葛順奇博士說(shuō)，這是由于，相對(duì)而言，金融激勵(lì)比財(cái)政激勵(lì)能為政府提供更大的管理靈活性，OECD國(guó)家的政府的財(cái)政激勵(lì)手段則會(huì)受到來(lái)自國(guó)會(huì)更多的干預(yù)。

　　葛順奇說(shuō)，因?yàn)樯鲜霰尘埃瑢?duì)于中國(guó)而言，以稅收減免為主要特征的財(cái)政激勵(lì)手段是重要的。盡管有少數(shù)國(guó)家曾經(jīng)或正在試圖削減財(cái)政激勵(lì)，但并沒(méi)有引起總體上財(cái)政激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的顯著減少。

　　內(nèi)外企業(yè)所得稅負(fù)差別何在

　　“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　“設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　“設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

　　“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿10年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。”

　　……

　　通過(guò)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中這些令人眼花繚亂的具體規(guī)定，中國(guó)政府鼓勵(lì)外商投資于特定地區(qū)、特定行業(yè)，鼓勵(lì)外商對(duì)華技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)�鼓�?lì)外資出口型企業(yè)，鼓勵(lì)追加投資和再投資，鼓勵(lì)外國(guó)人來(lái)中國(guó)投資、工作和進(jìn)行各種交流活動(dòng)。

　　有專(zhuān)家表示，“與現(xiàn)行面向國(guó)內(nèi)企業(yè)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》相比，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》顯得過(guò)于煩瑣。更重要的是，體現(xiàn)出明顯的內(nèi)外企業(yè)差別待遇。”

　　這位專(zhuān)家總結(jié)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的主要差異：

　　法律效力不同。內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行的是條例；外資企業(yè)執(zhí)行的是法律；

　　納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行以“獨(dú)立核算”的企業(yè)或組織為納稅義務(wù)人；外資企業(yè)所得稅以在中國(guó)境內(nèi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為納稅義務(wù)人；

　　適用的稅率形式不同。內(nèi)資企業(yè)適用的33%、27%、18%的稅率；外資企業(yè)適用30%加3%、24%加3%、15%加3%的稅率；

　　優(yōu)惠政策不同。內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠傾向于勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)福利、環(huán)境保護(hù)等方面；外資企業(yè)所得稅法更傾向于區(qū)域性?xún)?yōu)惠；

　　稅前扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定不同。內(nèi)、外資企業(yè)適用不同的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，其成本、費(fèi)用的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)制度多頭管理和政策沖突的情況依然存在。

　　簡(jiǎn)單就所得稅而言，目前業(yè)內(nèi)比較一致的看法是，外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)是15%，實(shí)際稅負(fù)是11%；內(nèi)資企業(yè)名義稅負(fù)是33%，實(shí)際稅負(fù)為23%左右。無(wú)論是名義稅率，還是實(shí)際稅率，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)都是外資企業(yè)的兩倍。

　　內(nèi)外資企業(yè)真實(shí)的國(guó)民待遇

　　差別有多大

　　“名義稅率是一回事，實(shí)際稅率是另一回事。”商務(wù)部研究院高級(jí)研究員馬宇說(shuō)。

　　國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年度的數(shù)據(jù)顯示，外資工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總計(jì)為23041.69億元人民幣，占全國(guó)所有工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)(168807.70億元)的13.65%；而據(jù)馬宇估算，相應(yīng)的稅收方面，外企占全國(guó)的比重約為1／4。

　　“由此可以得出大致的結(jié)論：外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)要高于國(guó)內(nèi)企業(yè)。”馬宇說(shuō)，“出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是，在外企搞稅收籌劃、合理避稅同時(shí)，國(guó)內(nèi)企業(yè)也在更大程度地避稅和偷逃稅收。財(cái)政部并不否認(rèn)國(guó)企是偷稅大戶。”

　　稅負(fù)之爭(zhēng)背后是國(guó)民待遇之爭(zhēng)。

　　這是個(gè)老話題，隨著2004年初外資領(lǐng)域一場(chǎng)新的爭(zhēng)論，如何建立公平的市場(chǎng)環(huán)境，如何定義國(guó)民待遇，如何看待外資企業(yè)的所謂“超國(guó)民待遇”、“次國(guó)民待遇”等等，成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　桑百川認(rèn)為，由于各式各樣的法律、法規(guī)規(guī)定，以及各級(jí)政府行政過(guò)程中的不同思路和操作手法，很難說(shuō)外資企業(yè)在中國(guó)享受的是超國(guó)民待遇還是次國(guó)民待遇。

　　比如長(zhǎng)期以來(lái)，外資在中國(guó)享受一系列優(yōu)惠政策同時(shí)，也一直受到中國(guó)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄的引導(dǎo)、鼓勵(lì)和限制；再比如，在加入WTO前，中國(guó)對(duì)外資一直執(zhí)行著當(dāng)?shù)爻煞忠�求、貿(mào)易平衡要求、進(jìn)口用匯要求以及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售要求等投資管理措施。

　　另一方面，一些外商投資企業(yè)享受到的優(yōu)惠照顧，并非都是優(yōu)惠政策待遇所能夠涵蓋的，更多的是在操作的層面上，一些政府主管官員在外商的公關(guān)攻勢(shì)面前，利用行政權(quán)力掌控資源配置，迎合外資的需要，給予外商投資企業(yè)特殊照顧，內(nèi)資企業(yè)得不到的投資條件，外資企業(yè)可以得到。

　　“國(guó)內(nèi)企業(yè)拿不到的土地，外資企業(yè)可以拿到；國(guó)內(nèi)企業(yè)享受不到的掛牌保護(hù)，外資企業(yè)可以享受到。”桑百川說(shuō)，“反過(guò)來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)享受到的或明或暗的財(cái)政補(bǔ)貼、事實(shí)上的金融支持、債轉(zhuǎn)股等政策扶持，外資企業(yè)則是享受不到的。”

　　“沒(méi)有人能量化這些差別。”葛順奇說(shuō)。

　　馬宇則堅(jiān)持認(rèn)為，總體上，外資所受待遇標(biāo)準(zhǔn)仍比內(nèi)資企業(yè)低。“如今很多地方政府在招商引資中提出，‘市外就是外’，逐步將優(yōu)惠政策擴(kuò)大到國(guó)內(nèi)企業(yè)，勢(shì)必從總體上相對(duì)降低了外資企業(yè)待遇。”

　　有報(bào)道稱(chēng)，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶曾在一個(gè)公開(kāi)場(chǎng)合表示，“我覺(jué)得，現(xiàn)在為中資企業(yè)說(shuō)話的人太少了，而為外資企業(yè)說(shuō)話的人太多了。”

　　但也有專(zhuān)家說(shuō)，“正因?yàn)橥赓Y企業(yè)還沒(méi)有享受到真正的國(guó)民待遇，才有人為他們說(shuō)話，也才需要為他們說(shuō)話。”

　　桑百川說(shuō)，如果非得分出兩個(gè)立場(chǎng)和兩個(gè)陣營(yíng)，那么，無(wú)論從哪方面看，外資企業(yè)都應(yīng)當(dāng)受到足夠的重視：從宏觀經(jīng)濟(jì)看，外資對(duì)于就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、國(guó)際收支的貢獻(xiàn)有目共睹；從某些部門(mén)的利益看，外資對(duì)中國(guó)稅收貢獻(xiàn)也越來(lái)越多；從消費(fèi)者角度，因?yàn)橥赓Y的進(jìn)入，中國(guó)消費(fèi)者享受到了更豐富的產(chǎn)品，更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。