企業(yè)海外投資稅收征管成國(guó)稅總局新課題

　　我國(guó)尚無(wú)針對(duì)對(duì)外投資稅收的法律，相關(guān)規(guī)定也很不健全

　　越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走向海外，聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議預(yù)測(cè)，中國(guó)將成為全球第五大對(duì)外直接投資來(lái)源地。與此同時(shí)，我國(guó)針對(duì)企業(yè)海外投資所得征稅的法規(guī)卻始終是一個(gè)空白。日前記者獲悉，國(guó)家稅務(wù)總局有意加強(qiáng)對(duì)海外投資企業(yè)稅收方面的管理，負(fù)責(zé)此項(xiàng)課題的人民大學(xué)財(cái)政系副主任張文春教授向記者表示，資本輸入的政策要與資本輸出的政策相匹配，目前 我國(guó)急需完善對(duì)于企業(yè)和個(gè)人海外所得的管理法規(guī)。

　　中國(guó)企業(yè)爭(zhēng)相走出去

　　到海外投資，似乎已經(jīng)成了中國(guó)企業(yè)“國(guó)際化”的重要步驟。在這一點(diǎn)上，中國(guó)的家電企業(yè)比較積極。

　　TCL在越南建立年產(chǎn)50萬(wàn)臺(tái)彩電的生產(chǎn)線(xiàn)以及年產(chǎn)30萬(wàn)臺(tái)數(shù)碼相機(jī)和電工產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)；格力在巴西生產(chǎn)空調(diào)；通信商中興也在巴基斯坦建廠。海爾集團(tuán)在全球建立了13家工廠，在美國(guó)和巴基斯坦建有工業(yè)園，海爾還利用其品牌效應(yīng)獲得訂單，交給當(dāng)?shù)毓�廠為其貼牌制造，這樣的海外工廠已有9家。

　　今年9月，商務(wù)部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《2003年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》(非金融部分)顯示，到2003年底，3439家中國(guó)對(duì)外直接投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外企業(yè))累計(jì)對(duì)外直接投資凈額332億美元。其中，2003年對(duì)外直接投資凈額28.5億美元。境外企業(yè)共分布在全球139個(gè)國(guó)家和地區(qū)，占全球國(guó)家(地區(qū))的60%.

　　內(nèi)外稅收政策應(yīng)匹配

　　張文春介紹，目前我國(guó)已經(jīng)成為外國(guó)直接投資的主要目的地國(guó)，而且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大，越來(lái)越多的企業(yè)投資境外，以個(gè)人身份出國(guó)投資的人也越來(lái)越多。

　　此外，在我國(guó)直接投資領(lǐng)域，來(lái)自稅負(fù)比較低的國(guó)家和地區(qū)的投資所占比例比較高，其中有代表性的如開(kāi)曼、維爾京群島。我國(guó)不少上市公司的注冊(cè)地都在這些地方，造成很大避稅空間。

　　“過(guò)去我們國(guó)家只重視對(duì)外國(guó)投資者在中國(guó)的稅務(wù)管理，是一種單向的稅收選擇，出于完善稅法，保護(hù)國(guó)家權(quán)益的考慮，有必要將對(duì)內(nèi)對(duì)外稅收統(tǒng)一管理”張文春表示。

　　在稅法不健全的地方，納稅人可以通過(guò)各種方式逃稅。國(guó)際上一些有特殊的優(yōu)惠政策的地方就成了避稅地。張文春舉例說(shuō)，“過(guò)去美國(guó)對(duì)外國(guó)人存款利息不征稅，因此南美很多國(guó)家的人都把錢(qián)存到美國(guó)去，而南美對(duì)向境外的投資也不征稅，這就造成了兩方面都不用交稅的情況，導(dǎo)致南美資本大量外逃。80年代南美資金外流，稅基縮小，財(cái)政收入出現(xiàn)問(wèn)題，政府出現(xiàn)大量赤字，快速的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速消亡”。

　　張文春表示，在經(jīng)濟(jì)全球化情況下，一國(guó)的政策對(duì)另一國(guó)肯定是有影響的。因此，制定對(duì)外政策的同時(shí)，資本輸入的政策要與資本輸出的政策相匹配。

　　現(xiàn)有稅制還不夠完善

　　目前我國(guó)尚無(wú)針對(duì)對(duì)外投資稅收的法律，相關(guān)規(guī)定也很不健全。

　　現(xiàn)有政策規(guī)定，對(duì)納稅人的境外所得實(shí)行外國(guó)稅收直接抵免的政策。但稅法當(dāng)中規(guī)定，可以抵免的數(shù)額必須是以中國(guó)稅率計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額。“這個(gè)說(shuō)法比較模糊，因?yàn)閲?guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)制度和匯率是有差異的，納稅周期也不一樣，在外國(guó)計(jì)算出的應(yīng)納稅所得和中國(guó)的稅法經(jīng)常出現(xiàn)矛盾”張文春表示。

　　由于稅務(wù)部門(mén)普遍反映非常難以界定應(yīng)納稅額到底有多少，所以現(xiàn)在我國(guó)基本上是依據(jù)企業(yè)申報(bào)在境外納了多少稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局就予以承認(rèn)，并予以抵免，導(dǎo)致逃稅的漏洞非常大。

　　另外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，直接投資雖然是主體，但間接投資越來(lái)越多，比如股權(quán)投資，或者個(gè)人持有金融資產(chǎn)。

　　“如何解決跨國(guó)經(jīng)濟(jì)收益中的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅也是很關(guān)鍵的問(wèn)題。”張文春說(shuō)。

　　本報(bào)記者陳光

　　看法

　　初期應(yīng)當(dāng)采取鼓勵(lì)資本輸出的政策

　　在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家一般主張資本輸入輸出中性原則，即稅收政策不影響對(duì)于在境內(nèi)或境外投資的選擇。

　　美國(guó)稅收中性原則對(duì)中國(guó)影響非常大，與美國(guó)不同，我國(guó)目前實(shí)行鼓勵(lì)外國(guó)投資者的稅收政策，盡可能減少外國(guó)投資者在中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)外國(guó)投資者是非常有利的。

　　“然而，美國(guó)作為中國(guó)很大的一個(gè)投資來(lái)源地國(guó)，卻對(duì)中國(guó)的稅收饒讓是不承認(rèn)的，美商的收益回國(guó)后還要全額交稅，在理論上講中國(guó)給美國(guó)的優(yōu)惠都會(huì)被抵免機(jī)制抵消，中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策美商享受不到，這不得不讓我們對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行反思”張文春說(shuō)。

　　張文春認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段，資本輸入大于輸出，因此應(yīng)當(dāng)適當(dāng)采取鼓勵(lì)輸出的政策。鼓勵(lì)資本輸出的稅收政策應(yīng)當(dāng)成為目前階段基本的稅務(wù)政策的指導(dǎo)思想。以放棄、扣除稅收來(lái)提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　在經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度以后，國(guó)際收支平衡的情況下，再選擇中性的政策是比較合適的。

　　張文春表示，我國(guó)設(shè)計(jì)對(duì)外投資政策的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮到外國(guó)吸引中國(guó)投資所采取的優(yōu)惠政策(如東盟自由貿(mào)易區(qū)等)。應(yīng)出臺(tái)規(guī)定，對(duì)我國(guó)企業(yè)在這些國(guó)家享受的政策優(yōu)惠采取饒讓稅收抵免政策，盡可能融洽投資環(huán)境，鼓勵(lì)對(duì)外投資。

　　本報(bào)記者陳光