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不是純粹的消費(fèi)型增值稅
張美中認(rèn)為：“從國際增值稅實(shí)踐來看，生產(chǎn)型只有中國在內(nèi)的幾個(gè)國家采用。世界上絕大多數(shù)國家都采用消費(fèi)型。‘入世’后，我國若仍采用生產(chǎn)型，將會(huì)妨礙中外企業(yè)間的正常經(jīng)濟(jì)交往，不利于國內(nèi)投資環(huán)境的改變。生產(chǎn)型增值稅不利經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要表現(xiàn)在不利于技術(shù)進(jìn)步、有悖于稅收公平原則、不利于完全出口退稅三個(gè)方面。”
各國對(duì)于出口產(chǎn)品通行的做法是實(shí)行零稅率，而我國的生產(chǎn)型增值稅對(duì)外購固定資產(chǎn)部分已納稅金不予抵扣，因而國內(nèi)企業(yè)在產(chǎn)品出口后得到的退稅額中沒有包含外購的所有產(chǎn)品的增值稅稅金，從而使出口產(chǎn)品的成本過高，使我國商品在參與國際市場競爭中處于不利地位。
生產(chǎn)型增值稅尤其不利于技術(shù)密集型的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)參與國際競爭，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成一般都較高，而且長期資本投入的比重較大。外購固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到及時(shí)抵扣，必然會(huì)加重這部分產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)參與國際競爭時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營決策、投資決策就可能過分依賴政府補(bǔ)貼，這是WTO原則不允許的。
張美中告訴《會(huì)計(jì)師》：“由于生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，引起了行業(yè)間的一些稅收負(fù)擔(dān)不公平。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅如果換算成消費(fèi)型增值稅，其實(shí)際稅收征收率達(dá)到25%，那么資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)必然加重。這違背了稅收原則中的‘公平’原則。”
陳雙榮認(rèn)為：“由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅的很多國家通常在消費(fèi)環(huán)節(jié)商品價(jià)格和稅款分開，讓消費(fèi)者知道為國家納稅的情況，很多人據(jù)此對(duì)生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的區(qū)別存有誤解，認(rèn)為生產(chǎn)型增值稅層層征收增值稅，而消費(fèi)型增值稅只在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。上述誤解的原因，主要在于我國稅制與國外稅制的差別。國外所稱的消費(fèi)稅實(shí)際上就是我國的增值稅。”
消費(fèi)型增值稅是讓納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，除扣掉生產(chǎn)原料等變動(dòng)成本中所含的增值稅款以外，還可以把外購固定資產(chǎn)等固定成本中所含的增值稅款一次全部扣除。也就是說，廠商外購的資本性支出產(chǎn)品，不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會(huì)的角度看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，消費(fèi)型增值稅因此而得名。陳雙榮先生對(duì)《會(huì)計(jì)師》說：“生產(chǎn)型和消費(fèi)型的差別是在抵扣范圍上，而不是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上。”
由于《規(guī)定》只把增值稅的抵扣范圍擴(kuò)大到設(shè)備性固定資產(chǎn)，不包括非設(shè)備性固定資產(chǎn)和存量設(shè)備投資中所含的增值稅款，而且還是分行業(yè)的。嚴(yán)格地說，東北稅改并不是純粹意義上消費(fèi)型增值稅，因?yàn)橹皇遣糠中袠I(yè)可以享受優(yōu)惠，并不是所有行業(yè)，并且享受的優(yōu)惠還有很多條件限制，企業(yè)產(chǎn)品仍負(fù)擔(dān)著一部分固定資產(chǎn)納稅成本。而且，與國際上通行的普遍征收的增值稅不同，我國目前是增值稅與營業(yè)稅并行征收，廣泛的第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，增值稅的產(chǎn)品增值額中包括了大量來自第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)費(fèi)用。
可見，目前進(jìn)行的消費(fèi)型增值稅改革只邁出了很小的一步，而要實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅還有很長的路要走。
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