中注協(xié)立規(guī)嚴(yán)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊有望被控

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，現(xiàn)行的中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的部分項(xiàng)目已難適應(yīng)形勢(shì)的變化；目前正在征求意見的《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》與之相比，重心將發(fā)生轉(zhuǎn)移；《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》將解決對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)問題；通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，將可充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，從而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

　　本報(bào)記者 李文科

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”)近日發(fā)布《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿》(以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》)，包括《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)(修訂)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第30號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。

　　《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》了解到，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重大作用；同時(shí)還將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念、責(zé)任和程序產(chǎn)生重大影響。

　　重心的轉(zhuǎn)移

　　據(jù)中注協(xié)負(fù)責(zé)起草風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部主任楊志國(guó)介紹，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》的主線是解決對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)問題。其基本思路是，通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，從而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

　　上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院謝榮教授告訴《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》，簡(jiǎn)單地說，就是通過從宏觀上充分把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，了解可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在會(huì)計(jì)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目上找到風(fēng)險(xiǎn)的反映。

　　中國(guó)目前正在實(shí)行的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型基礎(chǔ)上，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合評(píng)估企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)。比如管理人員的品行和能力、業(yè)務(wù)性質(zhì)等和控制風(fēng)險(xiǎn)，包括賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)等。由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估而往往被忽略，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，而是直接對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行審計(jì)，“容易犯只見樹木不見森林”的錯(cuò)誤。

　　在澳洲注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)駐北京首席代表章海賢看來，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》和目前正在實(shí)行的審計(jì)準(zhǔn)則相比，重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移。謝榮教授認(rèn)為，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》推進(jìn)了審計(jì)方法的改進(jìn)，和之前的審計(jì)方法相比，在思路、方法上有很大的區(qū)別，也更適應(yīng)當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境。

　　上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的副教授吳建友告訴記者，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》將從審計(jì)依據(jù)單一、平均分配審計(jì)資源中跳出來，先從高處入手尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后制定相應(yīng)的審計(jì)程序。他強(qiáng)調(diào)，作為主要審計(jì)依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否會(huì)出錯(cuò)，或經(jīng)營(yíng)者有無可能舞弊的源頭都來自于行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等外部因素。

　　因此，在尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的過程中，企業(yè)整體環(huán)境比會(huì)計(jì)報(bào)表本身更重要，這樣才能更明確地找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也才能將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。

　　或能防范高層財(cái)務(wù)舞弊

　　當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境正在發(fā)生很大變化。比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，體現(xiàn)在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷，尤其是估計(jì)日益增加。有關(guān)專家指出，現(xiàn)行的中國(guó)獨(dú)立審計(jì)，準(zhǔn)則部分項(xiàng)目已不適應(yīng)形勢(shì)的變化。

　　通常情況下，企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略等都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。如果企業(yè)管理層串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，那么內(nèi)部控制，也就是對(duì)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)進(jìn)行審計(jì)將完全失去作用。

　　因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，也就不能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　在吳建友看來，正是因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計(jì)方法對(duì)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層舞弊能力上有本質(zhì)缺陷，才能凸顯實(shí)施《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》可為客戶提供更高程度的保障，也提高了發(fā)現(xiàn)舞弊行為的能力。

　　另外，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)程序表上的項(xiàng)目機(jī)械地進(jìn)行審計(jì)，很容易陷入對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上各項(xiàng)數(shù)據(jù)的檢測(cè)。“雖然面面俱到，但缺乏重心，沒有有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)重點(diǎn)領(lǐng)域采取進(jìn)一步審計(jì)程序，從而突出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)”。

　　財(cái)政部科研所會(huì)計(jì)研究室的徐玉德告訴記者，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》更明確和細(xì)化了審計(jì)的方法和目標(biāo)，并能對(duì)一些潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和揭示，盡可能降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范和控制風(fēng)險(xiǎn)提供了技術(shù)支持。

　　實(shí)施中的“成本”難題

　　中注協(xié)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部的負(fù)責(zé)人表示，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》在此次公開對(duì)社會(huì)征求意見之前，就已在內(nèi)部征求了好幾次意見，此次征求意見后可能還將再次公開征求意見。業(yè)內(nèi)人士透露，中注協(xié)的做法體現(xiàn)出其想要早日推行的決心，也體現(xiàn)《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》的實(shí)施有一定難度。

　　專家和業(yè)內(nèi)人士判斷，全面實(shí)施《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》主要面臨的難題將是“成本高”。在章海賢看來，成本主要包括人才、基礎(chǔ)投入等方面。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系對(duì)人才的要求非常高，培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉業(yè)務(wù)流程就需要有很高的投入。在實(shí)施初期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能不得不把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)狀況、評(píng)估外包出去。

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》實(shí)施的第一年成本肯定很高，且培養(yǎng)能完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序的綜合型注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非在短期內(nèi)就能完成。但隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)積累，成本會(huì)逐步下降。吳建友說，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，其審計(jì)成本不會(huì)高過現(xiàn)在的審計(jì)成本。且對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的增值服務(wù)。

　　《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，有深遠(yuǎn)影響。這不僅體現(xiàn)在審計(jì)理念、程序和責(zé)任上的重大變化，更可能改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師在更寬泛的領(lǐng)域里的一種專門化職業(yè)特點(diǎn)。今后，將需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)宏觀、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面掌握全面信息。

　　目前，會(huì)計(jì)業(yè)有人提出高成本問題可通過提高收費(fèi)來解決，吳建友對(duì)此持否定意見。在他看來，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，這一做法很難實(shí)現(xiàn)，且將成本轉(zhuǎn)嫁到客戶身上也不合理。

　　他指出，通過提高審計(jì)的增值服務(wù)就可間接解決這個(gè)問題，因?yàn)椤秾徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》要求對(duì)企業(yè)的宏觀、行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部管理等有更深入和透徹的了解，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能在審計(jì)的基礎(chǔ)上提供增值服務(wù)，比如為企業(yè)提供更好的管理咨詢、目標(biāo)定位、內(nèi)部控制等咨詢建議，那么，即使提高收費(fèi)也情有可原。

　　由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則實(shí)施的特殊性，且與原有的審計(jì)準(zhǔn)則有較大差別，對(duì)人員提出了更高要求，因此業(yè)界至少要花幾年的時(shí)間來理解、接受這套準(zhǔn)則。專家認(rèn)為，即使在中注協(xié)的積極努力下，新準(zhǔn)則真正實(shí)施到位也還需花費(fèi)更多的力量進(jìn)行培訓(xùn)。

　　謝榮估計(jì)，由于目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的龐大和素質(zhì)差異，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》很有可能首先在上市公司的審計(jì)中應(yīng)用，然后再逐步推廣到其他方面。