與宏觀背景逆道而馳 消費型增值稅暫緩全國推廣

　　□贏周刊 見習(xí)記者 朱崢

　　1994年推行生產(chǎn)型增值稅是出于抑制投資的考慮，今年宏觀調(diào)控才到中段，突然推出生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅的改革，雖只是試點，但顯然與主基調(diào)相悖，因為消費型增值稅起的直接作用就是降低企業(yè)生產(chǎn)成本，能夠催促投資。

　　拉動?xùn)|北經(jīng)濟或者使制度合理化的出發(fā)點當(dāng)然沒錯，但這種屢見的政策左右互搏現(xiàn)象會否讓企業(yè)無所適從？

　　對于好政策還不能聞風(fēng)而動，企業(yè)也許只能暫時保持高度關(guān)注

　　——編者

　　近日，財政部、國家稅務(wù)總局向遼寧、吉林、黑龍江三省和大連市發(fā)出《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，9月正式在東北啟動增值稅改革。在當(dāng)前資本流動“南資北引”的形勢下，這項重大的減稅政策無論對于南方企業(yè)投資還是北方企業(yè)發(fā)展都無疑注入一支強心劑，提供新的投資機會。

　　此次增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型改革范圍將包括東北地區(qū)的裝備制造業(yè)等八個行業(yè)。按照有關(guān)規(guī)定，八大行業(yè)的企業(yè)購買原材料、固定資產(chǎn)等所交納的稅金，可以在產(chǎn)品銷售時應(yīng)交稅金中扣除。

　　轉(zhuǎn)型降低企業(yè)生產(chǎn)成本

　　現(xiàn)在全球只有中國和印尼實行生產(chǎn)型增值稅。目前我國增值稅的法定稅率為17%，換算為消費型增值稅稅率為23%，這一稅率高于西方國家的平均水平，企業(yè)的稅負明顯過高。在生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購買設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出不納入增值稅抵扣范圍，而是直接計入固定資產(chǎn)成本。由于生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)購進的生產(chǎn)設(shè)備不能扣稅，便加重企業(yè)的投資成本。

　　而消費型增值稅允許企業(yè)一次性全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅款，既廠商外購的生產(chǎn)資料，不算入產(chǎn)品增加值，而只是對消費資料征稅，從而降低投資成本，減輕企業(yè)負擔(dān)，提高企業(yè)利潤。對于同一個企業(yè)，生產(chǎn)型增值稅的實際稅負要大于消費型增值稅的稅負。

　　從生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，“直接的影響就是降低企業(yè)生產(chǎn)成本。首先受益的是東北的八個行業(yè)的企業(yè)。對于東北地區(qū)以外的企業(yè)，如果企業(yè)有戰(zhàn)略性資金投入計劃，應(yīng)該把資金盡可能投在國家政策鼓勵和扶持的地區(qū)，在熱點地區(qū)投資熱點行業(yè)，最大限度地降低生產(chǎn)成本。”中央財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院副院長劉桓指出。

　　政策不“解渴”

　　此次東北稅改的追溯期從2004年7月1日開始，符合條件的東北企業(yè)將從中受益。此次增值稅稅改規(guī)定，納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額，如果當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)到下一個納稅期進行抵扣。

　　而各地的做法有所不同。據(jù)黑龍江省國稅局有關(guān)負責(zé)人介紹，對于7月1日以后購進的固定資產(chǎn)進項稅，將采取抵扣一部分、留底一部分的抵扣方式，而且僅對稅收增量進行抵扣。這樣做的目的是防止財政減收過快，以保證地方財政收入不會因增值稅改革而在短期內(nèi)影響過大。

　　對于企業(yè)來說，這樣的抵扣力度較小，僅有投資還沒產(chǎn)生稅收增量的企業(yè)就享受不到太多的實惠。因此，從嚴格意義上來說，目前出臺的政策只能算是稅收優(yōu)惠，雖然可以吸引到企業(yè)進入，但是在目前增值稅改革的具體操作辦法還有待進一步細化和完善的形勢下，企業(yè)仍會感到政策執(zhí)行力度欠缺火候。

　　技術(shù)密集型企業(yè)成贏家

　　提出在東北試點增值稅改革之初，許多企業(yè)實地到東北地區(qū)考察投資環(huán)境，了解當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策，“南資北引”漸成資本流動的新形勢。來自沿海經(jīng)濟發(fā)達省份和港臺地區(qū)的企業(yè)紛紛北上，欲利用此次增值稅轉(zhuǎn)型的時機，投資收益相對穩(wěn)定的行業(yè)。

　　“以消費為主導(dǎo)”的消費型增值稅，將為資本及技術(shù)密集型企業(yè)帶來實惠。在實行生產(chǎn)型增值稅情況下，這些行業(yè)為生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)支付高達17%的增值稅，增值稅改革后，企業(yè)承受的投資負擔(dān)將迅速降低。據(jù)估計，僅生產(chǎn)設(shè)備一項，全國企業(yè)將減負300多億元，從而有利于企業(yè)擴大投資、進行技術(shù)更新和改造。

　　全國推廣尚需擇機而行

　　原本4月份啟動的增值稅改革，受宏觀調(diào)控的影響而延宕至9月啟動。在國家調(diào)控過熱投資、適當(dāng)給經(jīng)濟降溫的宏觀背景下，推出本質(zhì)上有助于刺激企業(yè)的投資和擴張的消費型增值稅在一定程度上對過熱行業(yè)的投資起到推波助瀾的作用，啟動時機不太成熟。

　　最近幾個月，根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，中國固定資產(chǎn)投資增幅有所下降，信貸增幅持續(xù)回落，從去年出現(xiàn)的投資過熱開始降溫，而社會各界以及企業(yè)對于增值稅改革的呼聲極高。

　　有專家指出，增值稅的改革率先在東北進行，將有利于東北地區(qū)吸引投資。但如果增值稅轉(zhuǎn)型僅僅在東北三省進行試點，會存在很大的避稅空間。因此，出于公平性角度考慮，增值稅改革有可能在一年內(nèi)推向全國。

　　“在全國推行消費型增值稅需要一定條件。除了全面改革增值稅的成本較大外，另一個原因在于國家的財政赤字是否緩解。從2001年到2003年連續(xù)3年，我國的財政赤字規(guī)模在3000億元左右，財政赤字吃緊對于經(jīng)濟發(fā)展是不利的。在試點地區(qū)增值稅改革效果還未明朗的情況下，在全國貿(mào)然推廣消費型增值稅風(fēng)險比較大。”劉桓說。

　　稅改鏈接

　　消費型增值稅

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》規(guī)定，納稅人購進固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)及為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，其增值稅的進項稅額準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。

　　擴大增值稅抵扣的具體行業(yè)范圍

　　1.裝備制造業(yè)：包括通用設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)、儀器儀表及文化辦公用品制造業(yè)、通信設(shè)備、計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)、航空航天器制造、鐵路運輸設(shè)備制造、交通器材及其他交通運輸設(shè)備制造。

　　2.石油化工業(yè)：包括石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、橡膠制品業(yè)、塑料制品業(yè)。本行業(yè)不包括焦炭加工業(yè)。

　　3.冶金業(yè)：包括黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)。本行業(yè)不包括電解鋁生產(chǎn)企業(yè)和年產(chǎn)普通鋼200萬噸以下、年產(chǎn)特殊鋼50萬噸以下、年產(chǎn)鐵合金10萬噸以下的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。

　　4.船舶制造業(yè)：包括船舶及浮動裝置制造業(yè)。

　　5.汽車制造業(yè)：包括汽車制造業(yè)。

　　6.農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)：包括農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、飲料制造業(yè)、紡織業(yè)、紡織服裝、鞋帽制造業(yè)、皮革、皮毛、羽毛、羽絨及其制品業(yè)、木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)、家具制造業(yè)、造紙及紙制品業(yè)、工藝品及其他制造業(yè)。

　　另：從事軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，如需實行《規(guī)定》的抵扣辦法，由省級財稅部門提出適用的軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品的具體條件，報財政部和國家稅務(wù)總局研究后，另行規(guī)定。