-劉慧

　　在農業稅制度改革上，應采取國際上通行的做法，實行城鄉統一稅制，取消農業稅和農業特產稅及其附加，將其分別并入相應的增值稅和所得稅之中，使農民作為納稅人取得與其他社會成員平等的納稅權利與義務，使農民在納稅上享受應該享有的平等的國民待遇，使城鄉居民獲得大體平等的公共服務。

AC-尼爾森互聯網調查 51精彩無線大獎等你拿 中國網絡通俗歌手大賽 金犢獎大陸初審揭曉

　　同時，考慮到我國農民收入水平低，長期以來農民負擔重，農村需要休養生息，不應把從農業中征稅作為增加財政收入的來源。在稅收政策上對農民應該有所傾斜，“以稅惠農”。

　　第一，以增值稅作為農業課稅的主體稅種

　　當前，隨著整個社會經濟的發展，按照行業確定稅種，已經不適應各行業稅負公平的原則。世界上幾乎所有國家都沒有這種做法了。出于行業公平考慮，我國應當隨下一步增值稅改革同步進行農業稅改革，廢除農業稅稅種，將農產品納入增值稅體系。在其他行業都由生產性增值稅改為消費型增值稅時，農業稅改征增值稅，可解決增值稅抵扣鏈條中斷所帶來的征管難度大的問題，不但有利于規范稅制，還可節約征稅成本。

　　第二，要合理確定農業課稅稅負

　　農業課稅(包括農林特產稅在內的農業稅及鄉村提留)改征增值稅后，稅率可按照增值稅統一的標準稅率設計。按照當前已基本形成共識的增值稅改革設想，農業增值稅率應實行13%的低稅率。因為，從當前來，我國農產品的增值額很小，而增值稅實行的比例稅率具有累退性。對農產品實行低稅率，不但可以解決對農業按比例課稅、稅負偏高的歧視現象，也有助于降低農業生產成本，增強農產品的國際競爭力。同時，由于農林特產稅和鄉村提留都統一為增值稅了，收支“兩條線”自然形成，會直接降低農民不堪承受的稅費負擔。

　　農業稅負確定多高，應當根據各個行業的平均利潤率和每個人的平均收入水平來確定，而不能只根據以往的農業稅收入水平來確定。當農民“辛辛苦苦一整年，只掙幾個吃鹽錢”的時候，繼續提高農民稅負是沒有出路的。

　　第三，對農民征收個人所得稅，對稍具規模的農業企業、農場征收企業所得稅

　　由于個人所得稅設置了免征額，可以將絕大多數農民排除在征稅范圍之外，只有規�；�經營的有收入所得的農業生產者才承擔稅負。從目前來看，我國農民收入水平普遍偏低，征收個人所得稅意義不大，但隨著我國農村經濟體制改革的深化，農業走專業化道路是必然的。當農村出現農業“資本家”、“農場主”和農業工人的分化后，征收個人所得稅就具有相當重要的意義。

　　對有一定規模的農業企業、農場征收企業所得稅，應當結合我國所得稅制的改革一并考慮。當企業所得稅和外商投資企業所得稅合并后，農業企業所得稅的征收，可以采取英美法系國家的所得稅課征辦法，由納稅人在個人所得稅和企業所得稅之間自由選擇報主管稅務機關批準備案，一定數年(如三年、五年)不變。

　　第四，規范農業稅收優惠減免

　　一般來說，除了自然災害減免、采用新技術減免、出口減免等外，其他不同于增值稅的稅收減免應當同時取消，以充分體現增值稅的中性作用。

　　規范農業稅收的優惠措施時，應當擴大投向農業的外資減免稅范圍和規模，以稅引資，支持農業發展。同時，對于投向農業的非農資金(包括國內非農資金和外資投入)，應當同其他行業一樣，給予投資抵免優惠。

　　(作者單位：中央財經大學稅務系)