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除了繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、個(gè)人的會(huì)計(jì)審稽與督查，著手通過(guò)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收，漸進(jìn)地進(jìn)行增值稅改革，同時(shí)減輕農(nóng)業(yè)稅；綜合的個(gè)人所得稅制和統(tǒng)一中外企業(yè)所得稅制不會(huì)有大突破。
本報(bào)記者胡海巖
時(shí)近年終，一場(chǎng)空前的全國(guó)性稅務(wù)調(diào)查似乎并沒(méi)有減弱的跡象。上個(gè)周末，香港媒體報(bào)道全國(guó)政協(xié)委員、著名畫家韓美林因稅務(wù)問(wèn)題，被北京市地方稅務(wù)局立案調(diào)查。北京市地稅局相關(guān)工作人員向記者證實(shí)確有其事，但強(qiáng)調(diào)只是調(diào)查并沒(méi)有立案，目前還沒(méi)有調(diào)查結(jié)果。
在“韓美林事件”之前相繼曝光的，除了轟動(dòng)一時(shí)的劉曉慶因涉嫌逃稅被捕事件，香港耀科國(guó)際公司董事會(huì)前主席施爭(zhēng)輝也因稅務(wù)問(wèn)題被逮捕。另外，一些演藝界明星、著名私企業(yè)主被披露受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，一些城市將長(zhǎng)期欠稅、逃稅的企業(yè)移送公安機(jī)關(guān)處理。不少政策分析人士由此預(yù)測(cè)，這場(chǎng)整頓是稅改的前兆，稅制改革即將有大動(dòng)作。
不過(guò)，從國(guó)稅總局官員近日向《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》的描述中可以感到，近期中國(guó)的稅制改革仍以穩(wěn)定為基礎(chǔ)。根據(jù)這位官員的描述：除了繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、個(gè)人的會(huì)計(jì)審稽與督查，從現(xiàn)在到2003年，國(guó)家將在目前稅制的前提下，著手通過(guò)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收，漸進(jìn)地進(jìn)行增值稅改革，同時(shí)減輕農(nóng)業(yè)稅；由于尚不具備必要條件，綜合的個(gè)人所得稅制和統(tǒng)一中外企業(yè)所得稅制不會(huì)有大的突破。
從“優(yōu)惠”
到“一視同仁”
近日最引人注目的是，國(guó)家稅務(wù)總局決定查清理檢查各地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及其執(zhí)行情況，要求各地立即停止執(zhí)行在國(guó)家統(tǒng)一政策之外越權(quán)自行制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，同時(shí)檢查企業(yè)享受優(yōu)惠政策的資格及減免稅管理程序。
上市公司所得稅優(yōu)惠政策是2002年1月1日起被財(cái)政部取消的，但目前仍有很多上市公司或下屬公司享受所得稅優(yōu)惠。原來(lái)的所得稅優(yōu)惠主要是執(zhí)行先征后返政策，即先預(yù)交33%，在以后年份再返還18%。這些公司將在接下去的兩個(gè)月內(nèi)接受嚴(yán)格的資格審查，不符合條件的將被停止享受優(yōu)惠稅率。
除了上市公司，地方政府為吸引投資制定極其優(yōu)惠的所得稅返還政策也很普遍。據(jù)國(guó)稅總局官員透露，現(xiàn)在國(guó)家允許的政策性減免仍有1000多億元，而由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自施行，國(guó)家并不允許的減免也數(shù)量可觀。
國(guó)稅總局所得稅管理司一位官員表示，國(guó)家稅務(wù)局的此次行動(dòng)，意在收緊地方稅務(wù)局頒發(fā)各種稅務(wù)優(yōu)惠政策的權(quán)利。以后國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策將以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，體現(xiàn)在扶持某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上，分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策將逐步取消。同時(shí)，對(duì)外商投資企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策也將取消。
一些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，這場(chǎng)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的清理以及同時(shí)進(jìn)行的全面檢查，是在為中外企業(yè)所得稅合并進(jìn)行鋪墊。國(guó)稅局的一位官員也向《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》表示，統(tǒng)一中外企業(yè)所得稅，必然得先取消違背公平原則的稅收優(yōu)惠與減免政策。
據(jù)這位官員分析，現(xiàn)行的國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅，稅前扣除不充分，比如折舊率過(guò)低導(dǎo)致的資本消耗不足、由于計(jì)稅工資扣除的限制導(dǎo)致的勞動(dòng)力消耗補(bǔ)償不足、因?yàn)檠邪l(fā)支出水平低導(dǎo)致后備技術(shù)補(bǔ)償不足，因此，兩稅率合并前必須先解決內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)償問(wèn)題。
他表示，短期內(nèi)——也就是2003年，不可能完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，但國(guó)家可能會(huì)調(diào)高國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅的稅前抵扣率，從而降低實(shí)際稅賦水平。
從新版發(fā)票
到工商稅收改革
新版“有獎(jiǎng)發(fā)票”是2002年出臺(tái)的一項(xiàng)有力的控稅手段。盡管與在全國(guó)范圍內(nèi)的查稅行動(dòng)相比溫和很多，但效果顯著。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，今年上半年，全國(guó)在新版有獎(jiǎng)發(fā)票試點(diǎn)地區(qū)共兌獎(jiǎng)3000萬(wàn)元，不過(guò)因此多增稅收9億元。
率先推行新版有獎(jiǎng)發(fā)票的北京市地方稅務(wù)局，將其視為創(chuàng)新舉措，同時(shí)也出于無(wú)奈。他們希望通過(guò)鼓勵(lì)消費(fèi)者索要發(fā)票，促使企業(yè)上報(bào)的營(yíng)業(yè)額數(shù)據(jù)接近真實(shí)，從而防止偷逃營(yíng)業(yè)稅。
財(cái)政部稅政司的一位官員告訴記者，目前稅制中向企業(yè)征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅這三種工商稅，本身就很難有效地征到民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶身上。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，這反映為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與納稅結(jié)構(gòu)倒掛。
據(jù)國(guó)稅局統(tǒng)計(jì)，近年國(guó)有工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值占全國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值的比重只有30%，但其上繳的國(guó)稅卻占全部國(guó)內(nèi)企業(yè)上繳國(guó)稅的70%；在國(guó)內(nèi)企業(yè)上繳的地稅中，國(guó)有企業(yè)的份額也達(dá)到60%。
北京大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心教授平新喬認(rèn)為，從本質(zhì)上說(shuō)，目前這三種工商稅對(duì)20世紀(jì)80年代國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)開征的工商稅有很大的繼承性。這種稅制對(duì)于國(guó)有企業(yè)也許是有效的，而對(duì)民營(yíng)企業(yè)開征可能就不那么有效。根據(jù)中國(guó)的稅法，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)”而開征的。營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額核算，不過(guò)很多民營(yíng)企業(yè)虛報(bào)營(yíng)業(yè)額已是眾所周知的事實(shí)。
使用新版發(fā)票可以限制企業(yè)虛報(bào)營(yíng)業(yè)額，但地稅部門對(duì)這一新措施也存有爭(zhēng)議。北京市地稅局一位參與新版發(fā)票推行工作的人士曾對(duì)“培養(yǎng)消費(fèi)者索要發(fā)票的習(xí)慣”提出疑問(wèn)：到底應(yīng)該通過(guò)規(guī)范誰(shuí)的行為來(lái)進(jìn)行稅收管理？這在目前并沒(méi)有一致的認(rèn)識(shí)。
進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收
目前在中國(guó)稅制中，對(duì)形成物質(zhì)形態(tài)商品的勞動(dòng)開征增值稅，對(duì)不形成物質(zhì)形態(tài)商品的勞務(wù)開征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)特定商品開征消費(fèi)稅。平新喬認(rèn)為，企業(yè)對(duì)消費(fèi)稅的偷逃動(dòng)力小，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅，正是民營(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商業(yè)者偷逃稅的體制基礎(chǔ)。
財(cái)政部一位官員告訴《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》，近些年有關(guān)部門在研討稅制改革中，曾就增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等“三稅改革”大傷腦筋，因?yàn)闊o(wú)論合并或分拆組合，每種方案背后都有巨大的隱憂。
比如，既然偷逃消費(fèi)稅的動(dòng)機(jī)小，易征收，將營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅統(tǒng)一，那么，增值稅也就順理成章地應(yīng)與營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅統(tǒng)一。但是這意味著改增值稅為消費(fèi)稅，是稅制改革的敏感區(qū)。如果變營(yíng)業(yè)稅為消費(fèi)稅，除非政府出面迫使服務(wù)費(fèi)降價(jià)，否則在原來(lái)的價(jià)格上再加一道消費(fèi)稅，消費(fèi)者很難承受；若由消費(fèi)稅來(lái)統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅與增值稅，更會(huì)引起連鎖反應(yīng)，對(duì)直接的生產(chǎn)活動(dòng)就都無(wú)理由征稅了，將會(huì)導(dǎo)致許多稅種取消。
財(cái)政部這位官員告訴記者，2003年國(guó)家將進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，而消費(fèi)稅的擴(kuò)大趨勢(shì)將最終影響中國(guó)目前以增值稅為主體的稅制，這是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。另外，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的改革也是漸進(jìn)的過(guò)程，近期不會(huì)發(fā)生根本變化。
另?yè)?jù)相關(guān)人士透露，有觀點(diǎn)提出應(yīng)把農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)納入增值稅課稅范圍。但目前，中國(guó)的增值稅課稅范圍僅包括制造業(yè)、商業(yè)，而農(nóng)牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及社會(huì)服務(wù)業(yè)并沒(méi)有納入增值稅的課稅范圍。目前國(guó)家有關(guān)部門正在進(jìn)行可行性研究。
個(gè)人所得稅法近期不會(huì)更新
社會(huì)和輿論對(duì)個(gè)人所得稅的關(guān)注今年達(dá)到前所未有的程度，焦點(diǎn)集中在明星和企業(yè)主身上。不過(guò)，理論界近來(lái)對(duì)此的質(zhì)疑也越來(lái)越清晰——把稅收問(wèn)題的注意力引向加強(qiáng)直接稅(對(duì)所得或支出的課稅)或?qū)τ谫Y本所得征稅，是否是正確的稅制改革方向？國(guó)家稅務(wù)總局的一位官員也提出個(gè)人觀點(diǎn)：近20年來(lái)，國(guó)際上稅制改革的潮流是輕直接稅、重以消費(fèi)稅為主體的間接稅，這是發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)歷了從上世紀(jì)30年代至80年代初以直接稅為稅收主體的過(guò)程后的反思。
不過(guò)，國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)人所得司的一位成員告訴記者，新的個(gè)人所得稅法一兩年內(nèi)不可能出臺(tái)，包括財(cái)產(chǎn)確認(rèn)制度等相關(guān)條件還未具備。不過(guò)他指出，國(guó)家有可能先出臺(tái)個(gè)人所得稅的配套稅種，如遺產(chǎn)稅等。
減少農(nóng)業(yè)稅直至取消，順應(yīng)促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，近期可能提上議事日程。按稅法說(shuō)明，農(nóng)業(yè)稅開征的理由是調(diào)節(jié)收入，因而農(nóng)業(yè)稅可以看成是農(nóng)民承擔(dān)的所得稅。據(jù)國(guó)稅局地方稅務(wù)司官員介紹，農(nóng)業(yè)稅是從建國(guó)初期就開征的老稅種，但現(xiàn)在每年總稅額還不到500億元。事實(shí)上，理論界與政策研究部門已多次提出取消它。
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