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人民網北京8月20日訊記者李建興報道：我國個人所得稅收入額中工薪所得項目所占比例最大這一現象已經引起了國際國內人士的廣泛關注。怎樣看待個人所得稅收入額中工薪所得項目所占比例最大這一現象？工薪所得項目占個人所得稅總收入的42.86%是正常的嗎？合理的嗎？
據國家稅務總局統計，2000年全國共征收個人所得稅660億元,其中工薪所得項目征收
283億元，占個人所得稅總收入的42.86%，是各個應稅項目之首。2001年上半年，個人所得稅收入達464億元，其中，工薪所得項目所占比例依然最大。我們經過認真分析認為，這一比重是正常的、合理的。理由如下：
我國改革開放給人民群眾帶來的實惠，在城鎮主要體現為人們的工資收入增長較快，給個人所得稅帶來了可觀稅源。據統計，1978年和1999年，全國職工年平均工資分別為615元/人和8346元/人，1999年比1978年增加了7731元、12.6倍，全國職工工資總額分別為569億元/年和9876億元/年，增加了9307億元/年、16.4倍。工資收入的快速增長，使來自這部分的個人所得稅也隨著水漲船高。1994年，工資薪金所得的納稅人次為956.5萬人次,納稅額為32億元;1998年,納稅人次上升到5970.5萬人次,納稅額也上升到168億元，1999年進一步上升到218億元。
工資性收入目前仍然是我國城鎮居民個人收入的主要來源。據國家統計局統計資料，1999年城鎮居民家庭平均每戶人口3.14人、就業面為56.43%、就業人口1.77人,當年全國職工年平均工資8346元/人，城鎮居民家庭人均可支配收入5854元/年，據此計算，工資收入占城鎮居民家庭可支配收入的比重達80.4%。又據統計，近幾年我國國內生產總值城鎮居民最終消費中的50%左右用于職工工資分配。可見,工資性收入是當前我國城鎮居民收入的最主要來源。由于我國經濟發展和稅制結構的原因，我國的個人所得稅基本不下鄉，其收入絕大部分來自城鎮，因此城鎮居民收入來源的構成情況直接影響了個人所得稅的收入結構。
工薪所得項目收入占個人所得稅收入的比重，由于東部地區所占權數較大而提高。改革開放以來，我國東部沿海地區由于政策和歷史的原因，經濟發展速度大大高于中西部地區，第二產業和第三產業得到迅速發展，從而使這些地區的很大一部分農民脫離土地、進入工薪階層，而且這些地區的職工工資收入普遍較高，因此，這些地區的個人所得稅收入中，工薪所得項目所占的比重遠遠高于中西部地區和全國平均水平。上海、北京、天津、廈門、深圳5市2000年個人所得稅收入中來自工薪所得項目的收入比重分別為81.25%、89.82%、75.57%、72.49%、64.32%,共計131.97億元,占全國工薪所得項目收入283.06億元的46.6%。在經濟不發達地區,工薪所得項目的收入所占比重很低,甘肅、青海、寧夏、貴州分別只有24.5%、15.0%、25.8%、12.5%。
工薪所得項目的收入很大一部分來自高收入者和外籍人員。據統計數字分析，工薪所得項目的收入很大一部分來自高收入者。1998年，工薪所得項目適用25%及以上稅率的納稅人(月工薪收入超過2萬元)只占1.83%,而繳納的個人所得稅占工薪所得項目收入的13.32%。這些高薪階層主要由兩部分高收入人員構成：一是外籍管理人員。改革開放以來，我國三資企業得到迅猛發展，外籍人員到我國三資企業任職越來越多，他們的工資水平往往較高，繳納的個人所得稅也較多。1997年至2000年，對外籍個人征收的工薪所得個人所得稅占全部工薪所得總額的比重分別為40%、37.1%、34.7%、29%，個人所得稅工薪所得中的三分之一來自于外籍個人。2000年，北京外籍人員的工薪所得年人均納稅達15.6萬元,廈門為5.3萬元;北京、天津、青島、廈門的工薪所得項目收入中，外籍人員繳納的部分分別占61.65%、48.37%、40.31%、29.52%。二是來自高收入行業人員。2000年度，北京僅對金融業和房地產業兩個行業人員的工薪所得，就征收個人所得稅4.5億元，其中金融業年人均納稅3240元,房地產業年人均納稅2550元,此外,海淀實驗區所轄的高新技術企業員工繳納的工薪所得個人所得稅達2.01億元。
我國目前的高收入人員中,工薪收入者占的比重比較大。據2000年4月7日的《人民日報》分析，我國目前高收入階層主要包括：著名歌星、影星、時裝模特、作家和運動員，部分個體和私營企業主，外企和國家機構中的中高級雇員，金融機構管理人員，房地產部門的開發商與經理，部分企業承包者和技術入股者，高新技術產業中的領先者，著名經濟學家、律師等。另據調查分析，除上述以外，還有一些高收入者：上市公司的高級管理人員、經紀人、早期入市的部分炒股者、獨立或合伙執業的會計師以及其他具有特殊技能的人員等。上述高收入人員中不拿工資的，從職業上看，大約不到一半；從人數上看，只占很少一部分。不拿工資的這些高收入者即使100%地繳足了個人所得稅，其繳納個人所得稅的絕對額和相對值都是很有限的。
工薪所得的個人所得稅邊際稅率最高、逃稅率相對較低。從我國個人所得稅稅率來看，各個應稅項目的最高邊際稅率從高到低排列依次為：工薪所得45%、勞務報酬所得40%、生產經營所得35%、其他各項所得20%，工薪所得稅率最高。從我國征收實踐來看，工薪所得由于收入相對比較規范和透明，代扣代繳情況較好，管理也較到位，因此，其偷逃稅的比例較低、征收率相對較高。國外情況也是如此，如日本有征收率"10、5、3"之說，即工薪所得的征收率為100%、自營業所得的征收率為50%、農林所得的征收率為30%。從世界各國的個人所得稅收入結構來看，來自工薪所得的收入比重均較大。各個國家特別是西方發達國家，個人所得稅收入的大部分都來自工薪所得，如美國1998年個人所得稅收入9281億美元，其中來源于工薪所得項目的收入就達6465億美元，占全部個人所得稅收入的69.66%。這說明，一方面是由于納稅人的收入途徑主要為就業收入，另一方面是由于工薪收入比較容易控管，不容易偷逃稅收。
綜上所述，我們認為，我國個人所得稅收入的40%由工薪階層繳納是基本正常、合理的，但這并不意味著工資外的其他收入都管好了、征足了，而是遠未征足，特別是對高收入者的調節還沒有完全到位；也不意味著工薪收入就100%地征足了，而是還有很多漏洞，工資表外的工資性收入許多還沒有征到。
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