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人民網記者李建興
問：為什么要加強高收入者的個人所得稅征管？
答：改革開放以來，我國收入分配體制發生了很大變化,收入分配制度改革朝著與社會主義市場經濟相適應的方向邁出了重要步伐，市場機制在收入分配領域日益發揮基礎性調節
作用，國民收入總體分配格局不斷趨向合理，居民收入較快增長，總體上有利于經濟發展、社會進步和效率提高。
但也要看到，當前收入分配領域還存在著相當突出的矛盾和問題，主要是：
初次分配秩序混亂。企業的約束機制不健全，多本帳、設立小金庫等現象較多。名目繁多的工資表外收入接近甚至超過工資表內收入。一些企業在實行股份制改造過程中，通過低估國有資產等手段，化公為私。利用代幣購物券發放補貼、獎勵期權和股份、小金庫發放獎金、給個人買保險、公款負擔個人費用、分解發放勞務費或稿酬、第二職業收入、灰色收入、大量現金交易等，私營業主在帳面上長期不分配利潤，暗地里卻通過借款方式轉移為個人收入。金融、保險、電信等行業憑借其壟斷地位獲得額外收入，并通過各種形式轉化為個人收入，形成不合理的高收入。
收入差距明顯擴大。在改革開放20年的較短時期內，我國已經從一個收入比較均等的國家轉變成為一個收入差距較大的國家。目前我國基尼系數約為0.39，進入了國際公認的收入分配警戒線。城鄉之間、地區之間、行業之間、個人之間的收入差距問題都較為突出。
個人收入分配隱性化、多元化。
腐敗和違法現象加劇了收入分配不公。偷稅漏稅、走私販私、制售假冒偽劣產品、進行非法交易、貪污受賄或以權謀私的現象存在，成為各種黑色收入的主要來源。
低收入群體逐步擴大，近年來，城鎮下崗職工和失業人員增多，農民收入增長緩慢。
收入分配存在的這些突出問題，對經濟和社會發展正在產生越來越明顯的不利影響：一是農民收入增長緩慢和城鎮低收入群體擴大，嚴重制約了城鄉市場開拓和消費需求擴大，影響國民經濟的良性循環；二是壟斷和其它不公平競爭現象的存在，以及不合理收入差距的擴大，使得人民群眾的生產勞動積極性、創造性受到挫折，這必然不利于效率的提高；三是群眾對分配不公和腐敗現象的不滿情緒增加，影響社會穩定。
綜上所述，加強對高收入者的稅收調節，緩解社會收入分配不公矛盾，既是經濟問題，更是社會問題、政治問題，所以，各級稅務機關要進一步采取切實有效措施改進和加強對高收入者個人所得稅的征收管理，把調節高收入、緩解社會收入分配不公的矛盾作為個人所得稅征管工作的重點。
問：1994年實施新稅制以來對高收入者加強個人所得稅征管采取了那些主要措施？
答：遵照黨中央、國務院關于改進和加強個人所得稅征收管理、加大對高收入調節力度的指示精神，各級稅務機關統一對個人所得稅立法精神和職能作用的認識，自覺把調節高收入、緩解社會分配不公的矛盾作為個人所得稅征收管理的首要任務。1994年實施新稅制伊始，國務院辦公廳轉發了我局和財政部《關于加強個人所得稅征收管理的意見》，提出"必須注意解決好社會分配不公的矛盾，否則，將不利于調動全體人民建設有中國特色社會主義的積極性，也不利于社會的安定團結。通過征收個人所得稅，不僅可以增加財政收入，更重要的是可以調節個人收入、緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主義市場經濟的健康發展。各級人民政府和有關部門務必高度重視這個問題，切實加強個人所得稅的征收管理工作，及時研究解決征管工作中遇到的困難和問題，保證把個人所得稅法貫徹落實好。"實施新稅制7年多來，總局和各級稅務機關始終一貫地堅持和貫徹這一指導思想，始終把調節高收入、緩解社會分配不公矛盾，作為個人所得稅征收管理的著力點和歸宿點，采取一系列強化對高收入行業和個人征收管理的措施，并取得了成效。
一是通過建章立制，有效地加強了對高收入行業和個人的征收管理，堵塞了稅收征管漏洞；二是通過強化征管，有效地對高收入行業和個人收入進行二次分配和調節，為緩解社會收入分配不公、調節個人過高收入起到積極作用；三是通過采取措施加強征管，有效地促進個人所得稅收入的增長。
采取的措施和辦法主要有：
從思想認識和總體工作部署上看，連續一貫地要求各級稅務機關切實加強對高收入行業和個人的征收管理。從1994年起，除個別年份外，每年總局都根據當年稅收工作總的要求和個人所得稅征管工作的特點，下發加強個人所得稅征管工作的通知，以加強對全國個人所得稅征收管理工作的指導。在這些通知中，無一例外地要求突出對高收入行業和個人的征收管理，有的明確列出當年對高收入行業和個人征收管理的重點，要求對其采取有效措施。如：1996年的通知要求，"著重加強對金融、貿易、房地產、廣告、建筑安裝、外國企業承包工程項目以及其他重點稅源和高收入行業的征收管理,積極探索切實可行的控管辦法。"1997年的通知要求，"要始終把高收入者作為個人所得稅征管的重點。"并將演藝界明星、三資企業的董事、經理、建筑安裝業承包人、具有特殊技能的自由職業者、經營規模較大的個體業主等列為重點征管對象。2000年的通知要求，"嚴格執法，抓好重點稅源和重點行業的征管工作。┄┄加強對電信、金融、保險、足球俱樂部、高等院校、新聞單位、中介機構、高新技術企業、三資企業和股份制企業的個人所得稅征管。"
從制度辦法上看，制定和完善對高收入行業和個人加強個人所得稅征收管理的制度及辦法。為了貫徹調節高收入、緩解社會分配不公矛盾的指導思想，把改進和加強對高收入行業和個人的征收管理落到實處，針對高收入行業和個人的特點，根據個人所得稅政策精神和征收管理的要求，7年來，總局制定下發了一系列針對高收入行業和個人的征收管理制度和辦法，主要有：《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》、《關于明確單位或個人為納稅義務人的勞務報酬所得代付稅款計算公式的通知》、《關于對企事業單位實行承包經營、承租經營取得所得征稅問題的通知》、《機動出租車駕駛員個人所得稅征收管理暫行辦法》、《演出市場個人所得稅征收管理暫行辦法》，《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》、《廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法》、《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》、《關于律師事務所從業人員取得收入征收個人所得稅有關業務問題的通知》、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》，此外，歷年來還明確了對股份制企業派送紅股、私人辦學所得、個人醫療服務所得、娛樂業從業人員所得、試行年薪制的企業經營者所得等項具體征管辦法。各級稅務機關在貫徹落實總局制定的制度辦法的同時，根據當地高收入行業和個人的情況，如對美容美發、餐飲、桑拿按摩、歌廳舞廳、夜總會等場所的一些職業高收入者，也制定了個人所得稅征管的制度辦法，有效地加強了對高收入行業和個人的征收管理，堵塞了稅收漏洞。
從專項檢查工作部署上看，一直把高收入行業和個人作為個人所得稅專項檢查的重點對象。為了加強個人所得稅的征收管理，從1994年起，各級稅務機關根據總局的要求，每年組織1-2次個人所得稅專項檢查時，總是將高收入行業和個人作為檢查的重點。如1994年總局要求，"要把工資外的個人收入和各種形式的勞務報酬、各類承包、承租經營所得作為檢查的主要內容，特別是要把各類公司、私營企業主、個體工商大戶以及其他高收入者作為檢查重點"；總局在《關于做好1998年個人所得稅征收管理工作的通知》中要求，"1997年，總局提出把演出市場、廣告市場和建筑安裝業作為專項檢查的重點，并要求通過整頓使這些行業的個人所得稅征管實現制度化和規范化。從落實結果看，這一目標尚未完全達到。因此，1998年的個人所得稅專項檢查，各地應繼續將這三個方面作為重點，還應對金融、保險業以及境外所得和城鄉結合部私房出租業進行重點檢查。"同年7月，為了規范個人所得稅專項檢查工作，總局制定下發了《個人所得稅專項檢查工作規程(試行)》，其中"第三章范圍和重點"規定："各地應結合本地實際選定幾個行業作為檢查的重點。確定檢查重點時，應著重選擇：(一)高收入行業和個人；(二)社會關注的焦點行業和個人；┄┄"。總局在《關于加強2000年個人所得稅征收管理工作的通知》中要求："今年個人所得稅專項檢查的重點行業是電信、金融、保險、房地產、足球俱樂部、高等院校、新聞單位、醫療機構、中介機構、三資企業和股份制企業。"據不完全統計，"九五"期間通過個人所得稅專項檢查增加收入近50億元。
從代扣代繳工作要求上看，強化代扣代繳工作的重點始終放到高收入行業和單位。要做好個人所得稅征管工作，代扣代繳是關鍵。而做好高收入行業和單位的代扣代繳又是征管工作的關鍵之關鍵。為了改進和強化個人所得稅代扣代繳工作，1994年以來，總局先后制定下發了《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》、《關于加強個人所得稅代扣代繳工作的通知》、《關于建立個人所得稅扣繳義務人申報支付個人收入明細表制度的通知》、《關于進一步明確個人所得稅代扣代繳義務人有關法律責任的通知》等文件。與此同時，總局在有關制度、辦法和文件中，強調加強代扣代繳工作的重點應放在高收入行業和單位上。如1994年要求，"要進一步強化代扣代繳工作，完善應稅收入申報制度。┄┄應對重點稅源單位進行必要的業務培訓，使其明確權利、義務及法律責任，知曉代扣代繳的具體操作方法和有關要求。" "各地要根據本地區的稅源情況，對重點納稅人、重點扣繳義務人，集中力量進行檢查。"1997年要求，"主管稅務機關應定期對扣繳義務人的扣繳情況進行檢查，┄┄對不扣繳容易造成稅款流失和扣繳工作做得不好的以及高收入行業的扣繳義務人進行重點檢查。"去年又要求，"要著重對高收入行業等稅源大戶以及外派人員多的單位、發行債券的企業等扣繳義務人做好輔導工作，使其辦稅人員熟悉稅法規定精神，自覺做好代扣代繳個人所得稅的工作。"各級稅務機關按照總局的要求，在普遍加強代扣代繳工作的同時，重點加強了高收入行業和單位的代扣代繳工作，使個人所得稅代扣代繳工作不斷深化，目前，我國個人所得稅收入的75%以上來自于代扣代繳。從而進一步強化了個人所得稅調節高收入、緩解社會分配不公矛盾的作用。
從征管工作重心上看，一貫強化要對個體工商戶和私營業主的個人所得稅征管。個體工商戶的生產經營所得是個人所得稅收入的主要項目之一，因此，新的個人所得稅法頒布實施以來，各級稅務機關始終重視對個體工商戶和私營業主的個人所得稅征管工作。一是強調對個體工商戶和私營業主加強個人所得稅征管。1994年3月總局要求，"要花大力氣抓好對個體工商戶的征收管理，消滅漏管戶。"1996年要求，"要進一步改進個體工商戶納稅辦法，減少稅收流失。"2000年又明確要求，"加強對個體工商戶的個人所得稅征收管理。對實行查帳征收的個體戶，要嚴格按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》的規定計算應納稅額，嚴把費用扣除關，┄┄對收入總額明顯與實際不符的個體戶，須加大稽查力度，杜絕通過建假帳偷逃稅的現象。對實行定期定額征收的個體戶，凡定額偏低的，須重新核定和調整定額，以提高定額的準確性和合理性。"二是將個體工商戶和私營業主列為每年個人所得稅專項檢查的重點。如1994年總局《關于開展個人所得稅專項檢查的通知》中要求，"特別是要把各類公司、私營企業主、個體工商大戶以及其他高收入者作為檢查重點"。三是大力推行個體工商戶建帳建制、查帳征收工作，1997年制定下發了《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》，去年根據國務院的決定，制定下發了《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》，進一步加強了對個體工商戶和私營業主的個人所得稅征收管理。據國家工商管理部門統計，辦理工商登記的個體、私營戶數1995年底為2594萬戶，2000年11月底為2851萬戶，2000年是1995年的1.1倍。1995年，全國共征收個體工商戶的生產經營所得項目的個人所得稅57億元，2000年則達到133億元，是1995年的2.3倍，遠遠高于同期個體、私營戶數增加的倍數，同期戶均繳納個人所得稅額由220元/年提高到467元/年，是1995年的2.1倍。這說明各級稅務機關強化對個體工商戶和私營業主個人所得稅征收管理的措施收到了明顯成效。
問：今后，在加強高收入者個人所得稅征管方面國家稅務總局準備做哪些工作？
答：一是全面清理和糾正各地越權作出的各種違反個人所得稅法律、法規的政策規定；二是進一步摸清高收入者的基本情況，在此經常上建立高收入行業和個人專門檔案，實行重點監控管理；三是要采取有力措施，進一步加大對高收入者的執法和征管力度；四是要進一步加強對高收入行業和個人的個人所得稅專項檢查，從重從快打擊其涉稅違法犯罪行為；五是要進一步完善申報收入制度，建立納稅人和扣繳義務人編碼制度；六是要進一步強化高收入行業的個人所得稅代扣代繳工作；七是各級稅務機關要經常關注社會收入分配發展態勢，研究探討如何進一步加強個人所得稅對收入分配的調節力度。
問：為什么要全面清理和糾正各種違反個人所得稅法律、法規的行為？
答：當前個人所得稅執法情況總的是好的，但在一些方面還存在著違反統一稅法的現象，如有的地區對足球俱樂部等高收入單位的人員采取包稅或稅前多扣補貼的辦法；一些地方政府或部門規定對個人所得稅納稅人實行退稅辦法；還有的地方對海外留學回國人員給予附加扣除等。這些做法嚴重違背了個人所得稅法和稅收征收管理法所確定的原則，破壞了個人所得稅法的統一性和嚴肅性，同時，這些違規政策大部分照顧了高收入者，導致收入差距進一步擴大。據了解，上述越權規定有些是地方政府作出的。根據國家立法法的規定，地方政府對法律、法規作出補充規定，必須得到法律、法規的授權，而且，即使在得到授權的情況下，所作的規定也不得與法律、法規相抵觸。同時，今年5月1日起施行的新稅收征管法第三條、第三十三條、第八十四條規定："任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其它同稅收法律、行政法規相抵觸的決定"，"地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執行，并向上級稅務機關報告"，"違反法律、行政法規規定，擅自作出稅收開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其它同稅收法律、行政法規相抵觸的決定的，除依照本法規定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，退還不應征收而征收的稅款，并由上級機關追究直接負責的主管人員和其它直接責任人員的行政責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任"。根據上述規定，各地必須對新稅法實施以來的各種越權減免稅規定進行一次全面清理，停止執行超越權限、違反國家統一稅收政策的規定。
問：如何進一步加大對高收入者的執法力度？
答：加強對高收入者個人所得稅征管，今年要著重抓好以下幾個方面的工作：
1、落實好對個人獨資和合伙企業經營者征收個人所得稅的規定。要把規模大和效益好的個人獨資企業、合伙企業、律師事務所、會計師事務所等中介機構的經營者作為征管的重點對象，應要求其建帳建制、實行查帳征稅，對不建帳建制或者帳實明顯不符的，從高核定征收個人所得稅。
2、要對航空公司、足球俱樂部的個人所得稅政策執行和征收管理情況進行清理，嚴格執行國家統一稅收政策規定，各地必須在今年7月1日之前自行糾正稅前多扣除補貼、按低稅率征稅或包稅等違反國家統一稅收政策規定的做法，補繳在此之前按國家統一稅收政策規定應繳未繳的個人所得稅款。
3、繼續加強對勞務報酬所得的征收管理力度。各地要盡快制定和完善勞務報酬所得預扣稅辦法。要認真落實好總局關于演出市場、廣告市場個人所得稅征收管理的暫行辦法，嚴格對演藝界和體育界人員取得勞務報酬所得的征收管理。
4、要切實貫徹落實總局關于建筑安裝業個人所得稅征收管理的暫行辦法，強化對建筑工程承包人和企事業單位承包者的征收管理。
問：如何加強對高收入者的個人所得稅專項檢查？
答：各級稅務機關要按照《個人所得稅專項檢查工作規程(試行)》的要求，每年開展1-2次個人所得稅專項檢查。每次專項檢查都應把高收入行業和個人作為檢查的重點。同時，要加大對納稅人和扣繳義務人違反個人所得稅法律法規行為的懲處力度，凡違規行為隸屬時間為新稅收征管法生效以前的，按以前的規定處罰；凡隸屬時間為生效以后的，按照新稅收征管法的有關規定，對扣繳義務人和納稅人嚴格依法進行處理。
問：如何強化高收入行業的代扣代繳工作？
答：近年來總局發出了一系列加強個人所得稅代扣代繳工作的文件，各級稅務機關對強化扣繳工作也采取了許多措施，使個人所得稅代扣代繳工作逐步得到加強，但是由于各方面的原因，代扣代繳工作還沒有完全到位，還需要繼續強化。為此，各級稅務機關一是要嚴格貫徹執行已有的個人所得稅代扣代繳工作的規定和辦法，并在工作實踐中不斷加以完善；二是要對高收入行業盡快辦理扣繳義務人登記，在此基礎上建立高收入行業的扣繳義務人臺帳；三是要對高收入行業定期進行業務輔導，重點加強代扣代繳管理和檢查。
要嚴格規范扣繳義務人的法律責任。以前，老稅收征管法對扣繳義務人不履行扣繳義務沒有處罰措施，扣繳義務人不履行扣繳義務的較多，稅務機關對此也沒有強有力的制約手段。新稅收征管法針對這一問題，進行了補充完善，其第六十九條規定："扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款"，各地稅務機關要結合此條規定向扣繳義務人廣泛宣傳，同時，對5月1日以后扣繳義務人不履行扣繳義務的，嚴格按規定處罰。
問：近幾年，個人所得稅收入增長很快，每年以數百億元的速度增長。在個人所得稅收入高速增長的同時，個人所得稅收入分項目構成情況也發生了變化。可否介紹一下目前我國個人所得稅收入分項目構成情況？答：可以。據國家稅務總局統計分析，到2000年底，我國的個人所得稅收入結構已經發生顯著變化，由過去的工薪所得、個體工商戶的生產經營所得等占主體，轉為對工薪所得、個體工商戶的生產經營所得和利息、股息、紅利所得等占主要份額。其中來自工薪所得占42.86%，利息、股息、紅利所得占28.7%，個體工商戶的生產經營所得占20.12%。這三個項目的收入占個人所得稅總收入的91.68%,而其他所得項目的收入只占總收入的8.32%。請看1994年和2000年個人所得稅收入結構表：
個人所得稅分項目比重表(單位%)
項目1994年2000年
工薪所得39.01 42.86
個體戶生產經營所得45.93 20.12
承包承租經營所得3.77 3.19
勞務報酬所得2.51 2.09
稿酬所得0.22 0.14
特許權使用費所得0.12 0.02
利息、股息、紅利所得4.40 28.7
財產租賃所得0.55 0.31
財產轉讓所得0.10 0.14
偶然所得0.22 1.29
其他所得3.17 1.14
個人所得稅收入結構發生變化的主要原因是我國經濟活動的變化和政策的調整以及征管加強的結果。首先是1999年11月1日對居民儲蓄存款利息恢復征收個人所得稅，隨著開征時間的推移和利息的累加，使得利息、股息、紅利所得項目收入大增，比重加大，并一躍成為個人所得稅的第二大收入項目。開征當年的兩個月全國就征收儲蓄存款利息個人所得稅8208萬元，2000年累計征收儲蓄存款利息個人所得稅149億元。其次，近幾年來，我國個人投資的數額和收益額都逐漸增長，各地稅務機關加強了對集資利息、股票股權分紅的所得稅征收管理，使得利息、股息、紅利所得項目收入增長較快。第三，機關公務員工資和企事業單位職工工資經過幾次調整，工資收入有了較多增長，同時，通過稅務機關加強征管和對代扣代繳義務人的扣繳檢查，使得工薪所得收入項目保持穩定增長。第四，近幾年來，出臺了一系列加強對高收入者個人所得稅的征管辦法和具體措施，堵塞了征管漏洞，強化了征管，促進了收入的增加，因而對個人所得稅收入結構的變化也產生了重大的影響。此外，由于工薪所得、個體工商戶的生產經營所得和利息、股息、紅利所得之外的其他各項所得項目不是我國公民的主要收入來源，且收入一般較少(除少數人外)，納稅人數也不多，其繳納個人所得稅的絕對額和相對值都是很有限的，因此，這些所得項目占個人所得稅總收入的比重普遍較低。
問：據我了解，個人所得稅收入額中工薪所得項目所占比例最大這一現象已經引起了國際國內人士的廣泛關注。怎樣看待個人所得稅收入額中工薪所得項目所占比例最大這一現象？工薪所得項目占個人所得稅總收入的42.86%是正常的嗎？合理的嗎？
答：據國家稅務總局統計，2000年全國共征收個人所得稅660億元,其中工薪所得項目征收283億元，占個人所得稅總收入的42.86%，是各個應稅項目之首。2001年上半年，個人所得稅收入達464億元，其中，工薪所得項目所占比例依然最大。我們經過認真分析認為，這一比重是正常的、合理的。理由如下：
我國改革開放給人民群眾帶來的實惠，在城鎮主要體現為人們的工資收入增長較快，給個人所得稅帶來了可觀稅源。據統計，1978年和1999年，全國職工年平均工資分別為615元/人和8346元/人，1999年比1978年增加了7731元、12.6倍，全國職工工資總額分別為569億元/年和9876億元/年，增加了9307億元/年、16.4倍。工資收入的快速增長，使來自這部分的個人所得稅也隨著水漲船高。1994年，工資薪金所得的納稅人次為956.5萬人次,納稅額為32億元;1998年,納稅人次上升到5970.5萬人次,納稅額也上升到168億元，1999年進一步上升到218億元。
工資性收入目前仍然是我國城鎮居民個人收入的主要來源。據國家統計局統計資料，1999年城鎮居民家庭平均每戶人口3.14人、就業面為56.43%、就業人口1.77人,當年全國職工年平均工資8346元/人，城鎮居民家庭人均可支配收入5854元/年，據此計算，工資收入占城鎮居民家庭可支配收入的比重達80.4%。又據統計，近幾年我國國內生產總值城鎮居民最終消費中的50%左右用于職工工資分配。可見,工資性收入是當前我國城鎮居民收入的最主要來源。由于我國經濟發展和稅制結構的原因，我國的個人所得稅基本不下鄉，其收入絕大部分來自城鎮，因此城鎮居民收入來源的構成情況直接影響了個人所得稅的收入結構。
工薪所得項目收入占個人所得稅收入的比重，由于東部地區所占權數較大而提高。改革開放以來，我國東部沿海地區由于政策和歷史的原因，經濟發展速度大大高于中西部地區，第二產業和第三產業得到迅速發展，從而使這些地區的很大一部分農民脫離土地、進入工薪階層，而且這些地區的職工工資收入普遍較高，因此，這些地區的個人所得稅收入中，工薪所得項目所占的比重遠遠高于中西部地區和全國平均水平。上海、北京、天津、廈門、深圳5市2000年個人所得稅收入中來自工薪所得項目的收入比重分別為81.25%、89.82%、75.57%、72.49%、64.32%,共計131.97億元,占全國工薪所得項目收入283.06億元的46.6%。在經濟不發達地區,工薪所得項目的收入所占比重很低,甘肅、青海、寧夏、貴州分別只有24.5%、15.0%、25.8%、12.5%。
工薪所得項目的收入很大一部分來自高收入者和外籍人員。據統計數字分析，工薪所得項目的收入很大一部分來自高收入者。1998年，工薪所得項目適用25%及以上稅率的納稅人(月工薪收入超過2萬元)只占1.83%,而繳納的個人所得稅占工薪所得項目收入的13.32%。這些高薪階層主要由兩部分高收入人員構成：一是外籍管理人員。改革開放以來，我國三資企業得到迅猛發展，外籍人員到我國三資企業任職越來越多，他們的工資水平往往較高，繳納的個人所得稅也較多。1997年至2000年，對外籍個人征收的工薪所得個人所得稅占全部工薪所得總額的比重分別為40%、37.1%、34.7%、29%，個人所得稅工薪所得中的三分之一來自于外籍個人。2000年，北京外籍人員的工薪所得年人均納稅達15.6萬元,廈門為5.3萬元;北京、天津、青島、廈門的工薪所得項目收入中，外籍人員繳納的部分分別占61.65%、48.37%、40.31%、29.52%。二是來自高收入行業人員。2000年度，北京僅對金融業和房地產業兩個行業人員的工薪所得，就征收個人所得稅4.5億元，其中金融業年人均納稅3240元,房地產業年人均納稅2550元,此外,海淀實驗區所轄的高新技術企業員工繳納的工薪所得個人所得稅達2.01億元。
我國目前的高收入人員中,工薪收入者占的比重比較大。據2000年4月7日的《人民日報》分析，我國目前高收入階層主要包括：著名歌星、影星、時裝模特、作家和運動員，部分個體和私營企業主，外企和國家機構中的中高級雇員，金融機構管理人員，房地產部門的開發商與經理，部分企業承包者和技術入股者，高新技術產業中的領先者，著名經濟學家、律師等。另據調查分析，除上述以外，還有一些高收入者：上市公司的高級管理人員、經紀人、早期入市的部分炒股者、獨立或合伙執業的會計師以及其他具有特殊技能的人員等。上述高收入人員中不拿工資的，從職業上看，大約不到一半；從人數上看，只占很少一部分。不拿工資的這些高收入者即使100%地繳足了個人所得稅，其繳納個人所得稅的絕對額和相對值都是很有限的。
工薪所得的個人所得稅邊際稅率最高、逃稅率相對較低。從我國個人所得稅稅率來看，各個應稅項目的最高邊際稅率從高到低排列依次為：工薪所得45%、勞務報酬所得40%、生產經營所得35%、其他各項所得20%，工薪所得稅率最高。從我國征收實踐來看，工薪所得由于收入相對比較規范和透明，代扣代繳情況較好，管理也較到位，因此，其偷逃稅的比例較低、征收率相對較高。國外情況也是如此，如日本有征收率"10、5、3"之說，即工薪所得的征收率為100%、自營業所得的征收率為50%、農林所得的征收率為30%。從世界各國的個人所得稅收入結構來看，來自工薪所得的收入比重均較大。各個國家特別是西方發達國家，個人所得稅收入的大部分都來自工薪所得，如美國1998年個人所得稅收入9281億美元，其中來源于工薪所得項目的收入就達6465億美元，占全部個人所得稅收入的69.66%。這說明，一方面是由于納稅人的收入途徑主要為就業收入，另一方面是由于工薪收入比較容易控管，不容易偷逃稅收。
綜上所述，我們認為，我國個人所得稅收入的40%由工薪階層繳納是基本正常、合理的，但這并不意味著工資外的其他收入都管好了、征足了，而是遠未征足，特別是對高收入者的調節還沒有完全到位；也不意味著工薪收入就100%地征足了，而是還有很多漏洞，工資表外的工資性收入許多還沒有征到。
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