2003年中國證券期貨相關(guān)審計市場分析報告全文(4)

　　審計意見　

　　在124份證券公司的審計報告中，共有81份為標準無保留審計意見，9份為無保留＋強調(diào)事項審計意見，27份為保留意見，4份為保留＋強調(diào)事項，無法表示意見和否定意見各為1份，非標準無保留審計意見共計42份，占33.87%。另外，深圳南方民和對蔚深證券出具的是 審閱報告。　

　　在會計師事務(wù)所中，客戶全被出具非標意見的事務(wù)所共有8家(見下表)。　

　　表4.2　出具非標意見比例最高的前10家會計師事務(wù)所　

　　期貨經(jīng)紀公司年報審計　

　　市場集中情況　

　　2003年，共有176家期貨經(jīng)紀公司提供了相關(guān)資料。本文僅對這176家期貨經(jīng)紀公司年報審計市場進行簡單描述，其他詳細信息請查閱中國證監(jiān)會首席會計師辦公室的《2003年度期貨經(jīng)紀公司財務(wù)分析報告》。　

　　50家會計師事務(wù)所從事了期貨經(jīng)紀公司的2003年度報告審計。上海立信長江的期貨經(jīng)紀公司客戶仍然最多，已連續(xù)3年位居客戶數(shù)首位，達19家，比2002年增加了4家，占市場份額10.80%，比2002年又有所提高。客戶最多的前10家事務(wù)所共占市場份額47.16%，比2002年增加了近4個百分點(見下表)。　

　　表5.1 2003年期貨經(jīng)紀公司客戶數(shù)最多的前10家會計師事務(wù)所　

　　注：“累計份額”指以市場份額為序，截至本事務(wù)所為止的所有事務(wù)所所占市場份額的累計值。　

　　審計意見　

　　176家期貨經(jīng)紀公司中，有36家被出具了非標意見，平均非標比例為20.45%，比2002年(24%)與2001年(30.77%)均有所下降。其中，無保留＋強調(diào)事項共15份，保留意見18份，保留＋強調(diào)事項3份。　

　　北京中洲光華與廣東恒信德律的非標意見比例達100%，其他9家非標意見比例較高的事務(wù)所見下表。　

　　表5.2 對期貨經(jīng)紀公司2003年報出具非標比例最高的會計師事務(wù)所　

　　換所　

　　根據(jù)已有數(shù)據(jù)，33家期貨經(jīng)紀公司在2003年度更換了會計師事務(wù)所，143家公司仍然繼續(xù)聘用2002年度的會計師事務(wù)所。在此33家換所公司中，2002年被出具標準無保留審計意見的只有20家公司，占33家的60.61%；而未換所的143家期貨經(jīng)紀公司中，2002年的標準無保留審計意見比例則達78.32%(112家)。　

　　基金年報審計　

　　2003年底共有54只封閉式基金與41只開放式基金。本文有數(shù)據(jù)的基金有86只，共有9家會計師事務(wù)所參與了基金2003年度年報審計，其中普華永道中天的市場份額仍然最大，一家事務(wù)所就占了一半以上。　

　　表　6.1　基金審計市場份額情況　

　　證券、期貨交易所及證券登記結(jié)算機構(gòu)年報審計　

　　上海證券交易所(上交所)、深圳證券交易所(深交所)及中國證券登記結(jié)算公司(登記公司)2003年度財務(wù)報告均由普華永道中天審計，其中，上交所、深交所的審計報告均為標準無保留意見；而登記公司被出具了帶解釋性說明的無保留意見審計報告。　

　　上海、大連和鄭州三個商品期貨交易所分別由上海立信長江、中喜、亞太(集團)會計師事務(wù)所審計，三家均被出具了標準無保留意見的審計報告。具體見表7.1。　

　　表7.1交易所和中國登記結(jié)算公司2003年度審計情況　

　　1　見《國務(wù)院關(guān)于取消第二批行政審批項目和改變一批行政審批項目管理方式的決定》(國發(fā)〔2003〕5號，2003年2月27日)及《國務(wù)院對確需保留的行政審批項目設(shè)定行政許可的決定》(國務(wù)院令第412號，2004年6月29日)。　

　　2　由于各事務(wù)所專業(yè)人員分類不同，因此難以統(tǒng)一口徑，故本文以CPA數(shù)作為分析的分母。　

　　3　所有數(shù)據(jù)均來自中國證監(jiān)會公告和網(wǎng)站。　

　　4 1999年為普華大華。　

　　5 1997年為上海會計師事務(wù)所。　

　　6 1999年為天津津源，其排名第39，天津五洲聯(lián)合的海口齊盛分所在1999年客戶數(shù)排名為第43名。　

　　7 1998年為天津津源，排名第40名，海口齊盛1998年排名第47名。　

　　8 1997年為海口會計師事務(wù)所，排名第25。　

　　9 1999年為深圳大華。　

　　10 1998年為深圳大華。　

　　11 1999年為立信。　

　　12 1999年為信永。　

　　13 CRN(N-firm concentration ratio)，是指一個行業(yè)中前N家最大的廠商占有總產(chǎn)量或總銷售額的份額。通常認為，如果CR4達到或超過50%，則稱該行業(yè)為高度集中的行業(yè)，不足20%的則稱為集中程度不高的行業(yè)。　

　　14　關(guān)于市場結(jié)構(gòu)的詳細分析，可以參見2001年證券期貨相關(guān)審計市場分析。　

　　15　由于關(guān)于會計師事務(wù)所在異地設(shè)立分所的數(shù)據(jù)有限，因此，異地客戶率可能還要略低。　

　　16　貴州的事務(wù)所為中和正信，其注冊地實為北京，但業(yè)務(wù)主要由貴州分所承擔。　

　　17　缺少＊ST比特(資訊 行情 論壇)(000621)、＊ST中遼(資訊 行情 論壇)(000638)、ST重汽(資訊 行情 論壇)(000951)3家公司的相關(guān)信息，統(tǒng)計的是1309家上市公司的數(shù)據(jù)；不過因為缺少的數(shù)據(jù)不多，不影響最終結(jié)論。　

　　18 1312家公司中，4家公司(＊ST比特、＊ST中遼、ST重汽、ST龍科(資訊 行情 論壇))無披露時間數(shù)據(jù)，因此這里統(tǒng)計的是1308家公司。　

　　19　注意，本文的結(jié)論僅適用于目前具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會計師事務(wù)所，這些事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力、收入、規(guī)模等指標在全國4千多家事務(wù)所中，屬于較大較強的，因此即使本文所指的小所，如若放在全國范圍內(nèi)考察則也不小。　

　　20 2001年證券期貨相關(guān)審計市場分析時，挑選大事務(wù)所考慮的指標有審計總收入、證券收入、客戶數(shù)、客戶總資產(chǎn)、CPA人數(shù)、券師人數(shù)等幾項指標中，其中，審計總收入列入前3名，或證券收入列入前3名同時還有1項其它指標列入前10名，或有2項以上除收入外的指標列入前10名為標準。由于安達信華強并入了普華永道中天，因此挑選了2002年只用11家會計師事務(wù)所作為大所代表：安永大華、岳華、上海立信長江、中瑞華恒信、浙江天健、信永中和、北京京都、深圳鵬城、畢馬威華振、德勤華永、普華永道中天。　

　　同時，以審計總收入、客戶數(shù)、總資產(chǎn)、CPA人數(shù)、年檢券師等幾項指標中，審計總收入為最少的前10名、并且再有其他1項指標列入最少的前10名，或者總收入雖然不是最少的前10名、但有其它3項指標為最少的前10名為標準，挑選了9家會計師事務(wù)所作為小所代表：浙江東方、海南從信、廣東康元、山東天恒信、中喜、江蘇天華大彭、湖北中正、亞太(集團)、山西天元。　

　　21　農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，采掘業(yè)，食品、飲料，紡織、服裝、皮毛，木材、家具，造紙、印刷，石油、化學、塑膠、塑料，電子，金屬、非金屬，機械、設(shè)備、儀表，醫(yī)藥、生物制品，其他制造業(yè)，電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，建筑業(yè)，交通運輸、倉儲業(yè)，信息技術(shù)業(yè)，批發(fā)和零售貿(mào)易，金融、保險業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，社會服務(wù)業(yè)，傳播與文化產(chǎn)業(yè)，綜合類。　

　　22 ST大洋B(資訊 行情 論壇)(200057)、ST中魯B(資訊 行情 論壇)(200992)、＊ST江紙(資訊 行情 論壇)(600053)、＊ST長控(資訊 行情 論壇)(600137)、＊ST鼎天(資訊 行情 論壇)(600139)、＊ST樺林(資訊 行情 論壇)(600182)、＊ST中農(nóng)(資訊 行情 論壇)(600313)、ST珠峰(資訊 行情 論壇)(600338)、ST金泰(資訊 行情 論壇)(600385)、＊ST興業(yè)(資訊 行情 論壇)(600603)、ST聯(lián)華(資訊 行情 論壇)(600617)、ST棱光(資訊 行情 論壇)(600629)、＊ST鞍成(資訊 行情 論壇)(600669)、＊ST斯達(資訊 行情 論壇)(600670)、ST英教(資訊 行情 論壇)(600672)、ST大江(資訊 行情 論壇)(600695)、ST幸福(資訊 行情 論壇)(600743)、＊ST金帝(資訊 行情 論壇)(600758)、ST瓊?cè)A僑(資訊 行情 論壇)(600759)、ST中燕(資訊 行情 論壇)(600763)、＊ST中西(資訊 行情 論壇)(600842)、ST縱橫(資訊 行情 論壇)(600862)、＊ST北科(資訊 行情 論壇)(600878)、＊ST秋林(資訊 行情 論壇)(600891)、ST信聯(lián)(資訊 行情 論壇)(600899)、＊ST星源(資訊 行情 論壇)(000005)、ST深物業(yè)(資訊 行情 論壇)(000011)、ST石化(資訊 行情 論壇)A(000013)、＊ST盛潤(資訊 行情 論壇)A(000030)、ST四通(資訊 行情 論壇)(000409)、ST天鵝(資訊 行情 論壇)A(000418)、ST猴王(資訊 行情 論壇)(000535)、ST太光(資訊 行情 論壇)(000555)、ST銀廣夏(000557)、ST瓊海德(資訊 行情 論壇)(000567)、ST昌源(資訊 行情 論壇)(000592)、ST宏峰(資訊 行情 論壇)(000594)、ST東海(資訊 行情 論壇)A(000613)、ST圣方(資訊 行情 論壇)(000620)、ST南華(000660)、ST東方(000682)、ST佳紙(資訊 行情 論壇)(000699)、ST吉紙(資訊 行情 論壇)(000718)、＊ST環(huán)保(000730)、ST華信(000765)、＊ST長興(資訊 行情 論壇)(000827)、ST夏利(資訊 行情 論壇)(000927)、ST龍科(600799)。　

　　23 ST錦州港(資訊 行情 論壇)(600190，原“錦州港)、ST民豐(資訊 行情 論壇)(600781，原”民豐實業(yè))、ST魯銀(600784，原“魯銀投資(資訊 行情 論壇))、＊ST鴻基(資訊 行情 論壇)(000040，原”深鴻基A)、＊ST丹化(000498，原“丹東化纖(資訊 行情 論壇))、＊ST常柴(資訊 行情 論壇)A(000570，原”蘇常柴A)、＊ST英化(000635，原“民族化工)、＊ST天發(fā)(資訊 行情 論壇)(000670，原”天發(fā)股份)。　

　　24 2家公司為上海新梅(資訊 行情 論壇)(600732，原上海港機)、中房股份(資訊 行情 論壇)(600890，原長春長鈴)。　

　　25　缺少ST龍科(600799)的數(shù)據(jù)。　

　　26　南寧百貨(資訊 行情 論壇)(600712)、ST麥科特(000150)。　

　　27 2002年以前還有PT公司，2003年以后取消了PT，但增加了＊ST公司，兩者含義不同，因此在比較時應(yīng)注意其區(qū)別。　

　　28　福建華興與中勤萬信并列第10名。　

　　29 2003年部分上市公司的會計師事務(wù)所名稱與2002年不同，但這是由于會計師事務(wù)所變更名稱或者由于事務(wù)所分立造成的；另外，＊ST比特(000621)與ST板材(資訊 行情 論壇)(000761)由于缺少數(shù)據(jù)，本文所指的換所公司未包括這些公司。　

　　30 2002年實際換所公司有120家。但在這些公司中，17家上市公司2001年度的審計師是安達信華強，2002年度審計師是普華永道中天，由于前者于2002年7月并入后者，因此，本文未將這些上市公司算在更換會計師事務(wù)所之列；另外，還有8家上市公司雖然其2002年度的審計師不是普華永道中天，但其2001年度是由安達信華強審計的，因此也未算在換所公司之列。所以本文所分析的2002年度更換會計師事務(wù)所的上市公司共有95家。　

　　31　部分公司為新上市公司，因此不存在換所的問題，未列入分析范圍。　

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