地方性的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策及其政策依據(jù)

　　本文由中國(guó)養(yǎng)老金網(wǎng)楊老金、鄒照洪授權(quán)新浪網(wǎng)獨(dú)家發(fā)表

　　部分省市在現(xiàn)實(shí)需要的基礎(chǔ)上，為鼓勵(lì)企業(yè)年金(企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))的發(fā)展，積極探索稅收優(yōu)惠政策，在地區(qū)范圍內(nèi)以政府發(fā)文的形式作了明確規(guī)定。

　　1997年，上海市財(cái)政局和社保局規(guī)定，以企業(yè)上年職工工資總額5%的比例建立補(bǔ)充

養(yǎng)老保險(xiǎn)，其費(fèi)用支出從企業(yè)結(jié)余的應(yīng)付工資和福利費(fèi)中提取，對(duì)企業(yè)和職工個(gè)人在規(guī)定的數(shù)額內(nèi)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)免征稅費(fèi)。

　　2001年1月1日，湖北省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳頒布了《湖北省企業(yè)年金試行辦法》(鄂勞社辦[2001]317號(hào))，文件規(guī)定“盈利多的企業(yè)，可在當(dāng)年收益中按照一年不超過(guò)本企業(yè)平均工資一個(gè)半月標(biāo)準(zhǔn)提取企業(yè)年金，在‘勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)’項(xiàng)下列支”。

　　2001年4月3日，新疆維吾爾自治區(qū)人民政府頒布了《新疆維吾爾自治區(qū)人民政府關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)文件精神進(jìn)一步建立健全養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)和城市居民最低生活保障制度的意見(jiàn)》(新政發(fā)[2001]17號(hào))，文件規(guī)定“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金(原稱企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))，并實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)和管理。企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。”

　　2002年1月1日，遼寧省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、省財(cái)政廳、省經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布了《關(guān)于印發(fā)〈遼寧省城鎮(zhèn)企業(yè)職工企業(yè)年金試行辦法〉的通知》(遼勞社發(fā)[2002]102號(hào))，通知中規(guī)定，企業(yè)年金可由企業(yè)為職工繳納，也可由企業(yè)和職工共同繳納。其中，企業(yè)每年繳費(fèi)一般不得超過(guò)本企業(yè)一個(gè)月的平均工資，個(gè)人繳費(fèi)額不超過(guò)企業(yè)繳費(fèi)劃入本人賬戶的數(shù)額。企業(yè)和職工具體繳費(fèi)比例通過(guò)集體協(xié)商的方式確定。企業(yè)繳費(fèi)在年工資總額4%以內(nèi)的部分，在企業(yè)成本中列支。超過(guò)年工資總額4%的部分，在企業(yè)員工福利費(fèi)或自有資金中列支。”

　　2003年，四川省財(cái)政廳頒布了《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》(川財(cái)企[2003]18號(hào))，通知中規(guī)定，企業(yè)年金的費(fèi)用，原則上應(yīng)由用人單位和職工個(gè)人供款繳納。提取額在企業(yè)工資總額4%以內(nèi)的部分從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)超過(guò)上年本市職工平均工資300%以上的部分按養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例計(jì)算的金額，可由單位向社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)劃轉(zhuǎn)為企業(yè)年金供款。工效掛鉤企業(yè)的應(yīng)付工資結(jié)余可以作為企業(yè)年金供款。

　　2004年7月9日，浙江省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳頒布了《關(guān)于貫徹〈企業(yè)年金試行辦法〉和〈企業(yè)年金基金管理試行辦法〉的通知》(浙勞社老[2004]131號(hào))，通知中規(guī)定，企業(yè)年金所需費(fèi)用在不超過(guò)本單位工資總額5%范圍內(nèi)允許稅前列支。

　　2004年，吉林省人民政府頒布了《吉林省人民政府關(guān)于調(diào)整和完善城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法有關(guān)問(wèn)題的通知》(吉政發(fā)[2004]28號(hào))，通知中規(guī)定“按照國(guó)家和省有關(guān)規(guī)定，有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)和管理。企業(yè)年金實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用可由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。”

　　2004年8月16日，廣東省人民政府辦公廳頒布了《關(guān)于我省建立企業(yè)年金制度的通知》(粵府辦[2004]81號(hào))，通知中規(guī)定“企業(yè)出資籌集企業(yè)年金費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)的部分，可以在經(jīng)營(yíng)成本中列支，超過(guò)4%的部分在企業(yè)自有資金中列支；職工個(gè)人出資的企業(yè)年金費(fèi)用在本人稅后工資、薪金中負(fù)擔(dān)。”

　　2004年，福建省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、財(cái)政廳和省地稅局等5個(gè)部門聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹〈福建省城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)條例實(shí)施細(xì)則〉有關(guān)問(wèn)題處理意見(jiàn)的通知》，通知中規(guī)定“凡按有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的單位，具備條件的可申請(qǐng)為企業(yè)職工建立企業(yè)年金(即企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))。建立企業(yè)年金所需費(fèi)用在本企業(yè)職工工資總額5%以內(nèi)的，準(zhǔn)予列入企業(yè)成本，在稅前扣除。”

　　2004年7月21日，安徽省人民政府辦公廳頒布了《安徽省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省勞動(dòng)保障廳等部門關(guān)于建立企業(yè)年金制度實(shí)施意見(jiàn)的通知》(皖政辦[2004]56號(hào))，通知中規(guī)定“企業(yè)建立年金繳納的費(fèi)用在本企業(yè)上年度職工工資總額5%以內(nèi)的部分，可從成本中列支，稅前提取。企業(yè)不得因建立年金而造成虧損，效益下降或虧損的要減少或暫停籌集年金。”

　　2004年8月4日，山西省人民政府辦公廳頒布了《山西省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省勞動(dòng)保障廳等部門關(guān)于貫徹實(shí)施〈企業(yè)年金試行辦法〉和〈企業(yè)年金基金管理試行辦法〉有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)的通知》(晉政辦發(fā)[2004]64號(hào))，通知中規(guī)定“企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。其中，對(duì)企業(yè)繳費(fèi)在上年度工資總額十二分之一以內(nèi)的部分，可從成本費(fèi)用中列支，在稅前扣除；職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣。”

　　2004年8月18日，云南省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、云南省地方稅務(wù)局聯(lián)合頒布了《關(guān)于建立企業(yè)年金制度有關(guān)問(wèn)題的通知》(云勞社[2004]81號(hào))，通知中規(guī)定“企業(yè)繳費(fèi)在上年度職工工資總額5%以內(nèi)部分，可在經(jīng)營(yíng)成本中列支并在稅前扣除，超過(guò)5%的部分在企業(yè)自有資金中列支。”

　　2004年9月20日，山東省人民政府辦公廳頒布了《山東省人民政府辦公廳關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)年金工作的通知》(魯政辦發(fā)[2004]81號(hào))，通知中規(guī)定“企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支，依照國(guó)家規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)4%的部分在企業(yè)自有資金中列支。本著積極穩(wěn)妥的原則，在建立企業(yè)年金制度之初，可選擇部分行業(yè)、企業(yè)先行試點(diǎn)，經(jīng)同級(jí)勞動(dòng)保障行政部門、財(cái)政部門確定的試點(diǎn)企業(yè)，可享受上述稅收優(yōu)惠政策。”

　　2004年11月23日，江蘇省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳頒布了《關(guān)于貫徹〈企業(yè)年金試行辦法〉和〈企業(yè)年金基金管理試行辦法〉的意見(jiàn)》(蘇勞社險(xiǎn) [2004]16號(hào))，文件規(guī)定：“企業(yè)年金由企業(yè)和職工雙方按約定的比例共同繳納，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額六分之一。企業(yè)年金方案報(bào)經(jīng)勞動(dòng)保障行政部門備案無(wú)異議的，企業(yè)繳費(fèi)部分可按我省有關(guān)規(guī)定稅前列支。” 根據(jù)江蘇省政府1998年頒布的《江蘇省城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)定》第十三條的規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)應(yīng)付工資結(jié)余中列支，沒(méi)有結(jié)余的，按照每年不超過(guò)企業(yè)職工一個(gè)半月的平均工資額度，在管理費(fèi)中列支。

　　2004年12月17日 ，河北省人民政府頒布了《河北省人民政府關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)河北省企業(yè)年金實(shí)施意見(jiàn)的通知》(冀政[2004]144號(hào))，通知中規(guī)定“企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一；企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。其中企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分可從成本中列支。”

　　2005年3月17日，湖南省人民政府辦公廳頒布了《湖南省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省勞動(dòng)保障廳等單位關(guān)于建立企業(yè)年金制度意見(jiàn)的通知》(湘政辦發(fā)[2005]11號(hào))，通知中明文規(guī)定“建立企業(yè)年金制度所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工月平均工資總額，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)每年合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工月平均工資總額的兩倍。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可在稅前扣除。企業(yè)年金的財(cái)務(wù)處理，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。”

　　2005年2月20日，黑龍江省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局、黑龍江省地方稅務(wù)局、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)黑龍江銀監(jiān)局、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)黑龍江監(jiān)管局、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)黑龍江保監(jiān)局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)〈企業(yè)年金試行辦法〉和〈企業(yè)年金基金管理試行辦法〉有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》(黑勞社發(fā)[2005]27號(hào))，文件規(guī)定“鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金。按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于同意黑龍江省完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障試點(diǎn)實(shí)施方案的批復(fù)》(國(guó)函[2004]36號(hào))，企業(yè)建立年金繳納的費(fèi)用在本企業(yè)上年度職工工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。”

　　2005年，海南省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、海南省國(guó)家稅務(wù)局、海南省地方稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于建立企業(yè)年金有關(guān)問(wèn)題的通知》，通知中規(guī)定“建立企業(yè)年金所需費(fèi)用在本企業(yè)職工工資總額5%以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，稅前扣除。”

　　2005年4月27日，陜西省人民政府辦公廳頒布了《陜西省企業(yè)年金試行辦法》(陜政辦發(fā)[2005]36號(hào))，通知中規(guī)定“企業(yè)繳費(fèi)由以下幾部分組成：在上年度工資總額4%以內(nèi)(含4%)的部分，從成本中列支；企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)中超過(guò)所在市(原行業(yè)統(tǒng)籌企業(yè)超過(guò)全省)職工平均工資300%以上的部分，返還企業(yè)作為企業(yè)年金資金來(lái)源；企業(yè)還可以在自有資金中列支部分繳費(fèi)。”

　　2005年7月，江西省人民政府辦公廳頒布了《江西省人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位參加企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法的通知》(贛府廳發(fā)[2005]28號(hào))，通知中規(guī)定“單位繳費(fèi)每年不超過(guò)年度工資總額的十二分之一，單位和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。單位繳費(fèi)部分列入成本，并享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。”

　　2006年3月22日，北京市勞動(dòng)和社會(huì)保障局聯(lián)合北京市財(cái)政局、北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于貫徹實(shí)施《企業(yè)年金試行辦法》有關(guān)問(wèn)題的通知(京勞社養(yǎng)發(fā)［2006］39號(hào))》。通知規(guī)定：建立企業(yè)年金的單位，其單位繳費(fèi)應(yīng)先在企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，可以列入成本(費(fèi)用)，其中本單位上年度職工工資總額4%以內(nèi)的部分，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)型文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的兩個(gè)規(guī)定的通知》(國(guó)辦發(fā)［2003］105號(hào))，進(jìn)行文化體制改革試點(diǎn)的單位和按照經(jīng)北京市人民政府批準(zhǔn)的《關(guān)于印發(fā)<中關(guān)村科技園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)建立企業(yè)年金制度試行辦法>的通知》(京勞社養(yǎng)發(fā)［2001］98號(hào))進(jìn)行企業(yè)年金試點(diǎn)的中關(guān)村高科技園區(qū)的單位，單位繳費(fèi)在本單位上年度職工工資總額4%以內(nèi)的部分，可以列入成本(費(fèi)用)，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。4%以外的部分，在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致福利費(fèi)發(fā)生赤字。

　　2006年4月12日，重慶市勞動(dòng)和社會(huì)保障局、重慶市財(cái)政局、重慶市國(guó)家稅務(wù)局、重慶市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布《重慶市企業(yè)年金試行辦法(渝勞社發(fā)〔2006〕16號(hào))》。重慶規(guī)定：企業(yè)繳費(fèi)中，在本企業(yè)上年度職工工資總額6%以內(nèi)的部分，可以計(jì)入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)6%的部分，在企業(yè)自有資金中列支。職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣。

　　新浪編者注：本文為中國(guó)養(yǎng)老金網(wǎng)授權(quán)新浪網(wǎng)獨(dú)家刊登之作品，所有媒體及網(wǎng)站不得轉(zhuǎn)載，除非獲得新浪網(wǎng)及中國(guó)養(yǎng)老金網(wǎng)書面授權(quán)并注明出處為新浪網(wǎng)。欲轉(zhuǎn)載者請(qǐng)致電：(86-10)82628888轉(zhuǎn)5173聯(lián)系。報(bào)刊發(fā)表須取得中國(guó)養(yǎng)老金網(wǎng)楊老金、鄒照洪的許可。本文觀點(diǎn)純屬作者個(gè)人意見(jiàn)，與本網(wǎng)站立場(chǎng)無(wú)關(guān)。非常感謝廣大網(wǎng)友對(duì)新浪財(cái)經(jīng)頻道的支持，歡迎賜稿與合作。