今年農(nóng)村稅費改革邁開了一大步，一部分地區(qū)取消了農(nóng)業(yè)稅，其余地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅也將逐步取消。這項改革讓農(nóng)民的可支配收入有所增加，農(nóng)民自然高興；但這項改革的確也引起了農(nóng)村基層政府財政收支的困難，基層政府的叫苦聲也不小。在農(nóng)村基層管理體制的配套改革完成之前，這種叫苦聲是不會停止的。但這不是值得我們擔心的大問題。倒是有另一種批評意見值得注意�，F(xiàn)在，有相當一些人認為取消農(nóng)業(yè)稅會使農(nóng)民喪失納稅意識。如果一大半人口沒有了納稅意識，未來政府收不到稅，還真是一件令人憂慮的事情。可是，事情果真會如

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此嗎？

　　在我看來，因取消了農(nóng)業(yè)稅而擔心農(nóng)民喪失納稅意識，實在是沒有根據(jù)的。

　　公民納稅，是對享有政府提供的公共產(chǎn)品而支付的一種費用。只是因為征稅成本的因素以及現(xiàn)代社會的某種價值觀的影響，公民的納稅數(shù)量與他享受到的公共品數(shù)量常常不成比例。這種比例不對稱的情形在不同國家有不同的表現(xiàn)，但有一點是共同的——如果能夠不交稅而享有政府的服務(wù)，人們是很樂意的。當然，事實上不會發(fā)生人人逃稅、抗稅的情形，而不同社會的納稅主動性也有明顯差異。影響納稅主動性的因素可以很多，但最主要的是三種因素。

　　首先是稅種、稅率設(shè)置的合理程度。稅種的設(shè)置要符合效益、簡便和公正的原則。古代歐洲有過“蓄胡子稅”和“馬路揚塵稅”這樣的稅種，這種稅當然不會被公民接受，因為它沒有公正可言。英國曾經(jīng)在自己的殖民地設(shè)置歧視性稅種，遭受到殖民地的普遍反對。

　　其次是對逃稅、抗稅的懲罰程度。據(jù)說美國人有一句話：納稅和信仰上帝是最不可抗拒的兩件事情。如果不信上帝，便可能降低社交質(zhì)量，如果不納稅，則可能會受到政府的嚴厲懲罰，于是美國人才感到這兩件事情的重要性。我們記得，香港前財政司長梁錦松因為一件涉稅(不是逃稅)購買行為而不得不辭職，香港一著名經(jīng)濟學(xué)家也因為涉稅案件而受美國政府通緝，可見這些國家或地區(qū)在稅收方面的嚴肅程度。納稅意識實在是政府強制的后果。中國曾經(jīng)有幾十年沒有稅收這回事，也未見得納稅意識薄弱成為目前中國財政收入增長的阻力。

　　第三是公民的富裕水平。如果一國的公民太窮，縱使他們有納稅意識，收稅也是一件困難的事情。所以，現(xiàn)代國家在設(shè)置收入稅時總會確定一個起征點，使窮人不去納稅。面對逃稅，如果有一定的懲罰力度，富人相對窮人會更害怕。富人也會偷稅，但如果這樣的事情大規(guī)模發(fā)生，那一定是政府方面出了問題。

　　以這三條理由，我們沒有必要擔心公民缺乏納稅意識，更沒有必要擔心農(nóng)民缺乏納稅意識。我以為農(nóng)業(yè)稅沒有公正性可言。在上世紀80年代以前，以“公糧”形式存在的農(nóng)業(yè)稅，在養(yǎng)我們的“大政府”時已經(jīng)實現(xiàn)了自己的歷史使命�，F(xiàn)在，這個稅看起來是一種“行業(yè)稅”，實際上它成了一種沒有起征下限的特殊的所得稅。作為行業(yè)稅，它是不應(yīng)該征收的，因為農(nóng)業(yè)行業(yè)產(chǎn)出的是國民最基本的必需品，況且農(nóng)民沒有辦法把這種稅轉(zhuǎn)給城市糧食消費者去負擔。作為農(nóng)民的所得稅，因為它沒有起征點，造成了一種歧視，喪失了公正性。從這個意義上說，農(nóng)民缺乏這樣的納稅意識也是可以理解的。

　　目前，真正種糧的農(nóng)民的確多是窮人。如果以后農(nóng)民的經(jīng)營規(guī)模擴大，農(nóng)業(yè)收益提高，征收農(nóng)民的所得稅有了可能性，農(nóng)民自然會交納所得稅。法律的力量由不得農(nóng)民不交這個稅，因為如果將來農(nóng)民成為富人，他的逃稅、抗稅的成本會大大提高。這個時候，納稅意識立馬會產(chǎn)生，用不著我們擔心。不過，因為農(nóng)產(chǎn)品市場的特點，未來農(nóng)場主常常不容易贏利，所得稅也很難從農(nóng)民那里征收，反倒政府要給農(nóng)民提供不少補貼。這幾乎是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的通例。

　　我納悶，那些在稅費改革之際擔心農(nóng)民喪失納稅意識的人，是不是在過去擔心過政府的征稅意識問題；如果沒有，他們是不是該檢討一下思考問題的方法。

　　本期專欄作者

　　黨國英：中國社科院農(nóng)村發(fā)展研究所研究員

　　唐昊：華南師范大學(xué)政法學(xué)院教師　　王琳：海南大學(xué)法學(xué)院講師

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