中國投資：實行減稅政策 稅制改革正當其時

　　稅收增長較快的時期正是進行稅制改革的好時機；目前稅負偏高的稅收體制要盡快實現公平和簡化，實行減稅政策

　　□ 楊之剛/文

　　中國的稅收收入近年來快速增長。從1997年開始，稅收占GDP的比重基本上每年增加1 -1.5個百分點，2004年稅收收入更比上年增長25.7%。稅收增長是否過快？稅負水平是否過高？　　

　　稅收增長的三大原因

　　近年稅收增長的因素，主要包括經濟增長、稅收政策調整和征管力度加強。

　　——經濟發展為稅收奠定了基礎。中國正處于經濟發展階段中的工業化時期，工商業占GDP的比例增加很快，中國的稅制又主要是對工商業進行征收。經濟規模、結構和運行質量，近年來都有很大提高或改善，2004年物價指數上漲因素也帶動了稅收的快速增長。

　　稅收增長和經濟增長的相關性，需要說明幾點：第一，不能簡單地將GDP增長和稅收增長相比較，因為GDP使用的是可比價，而稅收是按現價計算的，兩者存在統計口徑差異；第二，應該細化到具體稅種與GDP的相應部分進行分析，才有可比性。例如，增值稅稅基是工、商業的增加值，所得稅稅基是利潤和勞動力報酬等，兩者與GDP的關系并不等量齊觀；第三，有些稅種和GDP沒有直接關系，如印花稅、證券交易稅、牌照稅和房產稅等；第四，關于進出口，GDP核算的是進出口凈額(即進口與出口的差額)，但對稅收來說，不僅進口要征關稅和兩稅(指海關代征的增值稅和消費稅，2004年占總稅收的14.4%)，而且出口退稅還是放在總額之外的。以上因素，都有可能導致稅收增長和GDP增長的不完全一致。

　　——加強征管為稅收增長提供了根本保障，特別是大力推進依法治稅和信息化手段的廣泛采用，改變了以往名義稅率和實際稅率差距很大的現象。

　　——從稅法執行方面看，2004年稅收增長比較均衡，包括中央和地方各級次政府、全國各地區、各主體稅種的增長，以及稅收的月份和季度收入都比較均衡。稅收均衡入庫，不再是以往的“年底突擊完成任務”，是明顯的進步。

　　在地方政府官員的政績考核中，財政收入增長情況是相當重要的一項指標。但是稅法的存在，使其主要是在非稅收入方面做不當的努力。當然也不能完全排除稅收增長中的不真實部分，但總體上，稅收增長的來源是合理的。

　　總體稅負應降低

　　然而，不斷增長的稅收，即使來源合理，也仍存在稅收負擔水平是否合理的問題。中國2004年稅收占GDP的比重是19%，如果加上非稅收入、沒有納入預算的非規范收入，以及沒有計入的社會保障部分，估計中國總體政府收入超過30%(非規范的政府收入沒有確切的統計數據)，已經達到或接近發達國家的水平(發達國家財政收支中一般包括社會保障，將其扣除后，稅收占GDP比重一般在20%左右)。

　　由此，總的判斷是：中國的稅負水平高，如果稅制不進行大的調整，稅收收入還將持續增長。同時，由于以前的名義稅率定得較高，隨著稅收征管的強化，實際稅率與名義稅率的差距大大縮小，即使保持現有稅負水平，納稅人也會感覺承受不了。目前稅負偏高的稅收體制要盡快改革，實行減稅政策。

　　除了稅負明顯較高，現行稅制還存在一些不合理、不公平之處：

　　——重復課征問題。增值稅轉型改革尚未全面推開，不允許固定資產抵扣，對上一環節的營業稅部分也不能抵扣；營業稅又沒有扣除規定，把前一環節的增值稅也計算到稅基中；內資企業所得稅成本不能足額扣除，與個人所得稅存在重復課征問題。

　　——中國的稅收模式以間接稅為主，不僅其數量約占總稅收的三分之二，且間接稅占GDP的比重也連年增加；稅負水平高也較多地體現在間接稅上。與發達國家比較，中國的間接稅負擔偏高，但所得稅負擔則很低。間接稅的高負擔最后轉嫁給了最終消費者。同時，間接稅的高稅負也對企業有影響，因為它增加了企業成本，減少了企業的盈利水平，不僅減少了所得稅稅基，對經濟也有抑制作用。

　　——由于現行個人所得稅的設計和征收管理不完善，工薪收入階層成為個人所得稅的最大來源。個人所得稅實際上具有累退性，稅收的收入再分配功能和對貧富差距的調節作用有限。

　　——現行稅制中的“綠色稅種”稅目很少，不能很好地遏制高投入、高能耗、高污染的粗放型經濟增長。

　　進一步改革刻不容緩

　　稅制改革一再推遲，究其原因，一是擔心稅制改革會導致減收，影響財政安排；二是認為減稅會對宏觀經濟產生刺激作用，特別是在當前宏觀經濟有過熱苗頭時；三是怕影響引進外資。

　　事實上，對稅制改革不應存有顧慮。減稅效應下的稅制改革雖然會減少政府收入，但有利于非政府部門的發展——他們的效益總體說來要比政府部門高；收入的減少也會促進政府對其支出效益的更為重視；而稅收增長較快的時期，正是進行稅制改革的好時機。在稅收增長因素基本合理，稅收法制化程度提高的前提下，只有盡快進行稅制改革，才能解決當前稅收增長導致的納稅人負擔過高的問題。

　　公平和簡化是稅制改革成功的關鍵。下一步的稅制改革可以考慮分步實施，以便分散改革風險，但更要總體設計，目標是建立符合市場經濟需要的公平、公開、公正的稅收制度，增強企業競爭能力和促進社會公平。改革過程不宜拖得過長，否則可能出現暫時性的無效率，破壞稅法統一，并增加征管難度。

　　增值稅的轉型和統一內外資企業所得稅是當務之急。消費稅改革可盡快出臺，在尚未立法開征環保稅之前，通過增加消費稅稅目和提高稅率，加大對環境和資源的保護力度；個人所得稅的真正改革有待諸多配套設施建設，但在條件尚未成熟時仍可開始小的調整，如提高起征點、減少累進稅率級次等；作為地方主體稅種的財產稅，應在建立資產評估和財產登記制度的同時著手進行，以期部分解決地方政府沒有穩定稅源的問題。

　　下一步的稅制改革既有增收效應，也有減收效應，總體看稅收負擔將是下降的。為減少財政風險，政府支出結構和預算管理方面的改革刻不容緩。同時，稅制改革也需要一系列其他方面的配套措施，如政府職能轉換，社會信用、個人信用制度和財產登記制度，以及建立銀行和金稅工程的聯網等。-

　　作者為中國社科院財貿所財政室主任