中國經濟論壇：利息稅改革勢在必行

　　與個人利益息息相關的利息稅，近來一波三折。先是商務部于2004年11月基于消費品零售總額和居民消費價格指數(shù)都出現(xiàn)上漲勢頭提出了“取消征收利息稅”的建議，之后馬上又有國稅總局官員澄清近期有關取消利息稅傳言。利息稅的每一次變化都與我國的經濟形勢密切相關，在今天仍存有通貨膨脹的壓力下繼續(xù)征收利息稅是否合理？現(xiàn)行利息稅征收存在哪些弊端？利息稅，在恢復征收5年之后，是取消，還是調整？

　　背景

　　利息稅改一波三折

　　近日，一條關于“利息稅帶來負利率可能會被取消”的消息經某媒體報道后不脛而走。此類新聞，早已不是第一次發(fā)生。2003年也有類似“爆炸性新聞”， 經濟學家鐘偉說：“我當時的第一反應就是，這是個假新聞，我至今仍十分懷疑消息的真實性。現(xiàn)在如果商務部提出這樣的要求的話，我覺得很奇怪。”還沒等商務部出面表態(tài)，國家稅務總局的一位官員率先出面澄清近期有關取消利息稅傳言，他認為，利息稅不是取消與否的問題，而是應納入個人所得稅的整體改革之中，與其他的個人所得進行綜合計征，并實行不同的累進稅率，而不是目前單一的20%稅率。

　　姑且不論官方緣何出現(xiàn)兩種截然不同的意見分歧，負利率現(xiàn)象的存在，的確有再提取消或調整的必要。

　　何謂利息稅？利息稅全稱為“儲蓄存款利息所得個人所得稅”，主要指對個人在中國境內存儲人民幣、外幣而取得的利息所得征收的個人所得稅。1950年，我國頒布《利息所得稅條例》，規(guī)定對儲蓄存款征收利息稅。但因為當時我國人均收入較低，征收利息稅沒有實質意義，1959年停征了利息稅。

　　1980年，全國人民代表大會通過的《個人所得稅法》和1993年修訂的《個人所得稅法》，再次把利息所得列為征稅項目。但都因為當時個人儲蓄存款數(shù)額較小再次對利息稅作出免征的規(guī)定。

　　1997年亞洲金融危機的到來，使我國經濟形勢發(fā)生很大變化，緊縮成為經濟的主要特征。為調控經濟，中國人民銀行從1996年5月1日起連續(xù)7次降低人民幣存、貸款利率，但依然難以扭轉儲蓄存款余額持續(xù)增長的現(xiàn)實。截止到1999年6月底，城鄉(xiāng)儲蓄存款余額已達59174億元之巨，銀行存貸差達10000多億，而且銀行的居民存款主要集中在少數(shù)人手中。

　　據(jù)悉，國家在1999年前后考慮恢復征收利息稅，一方面，希望通過征收利息稅能抑制儲蓄促進消費；另一方面，也希望能促進居民儲蓄流向投資領域；同時國家也希望通過對高收入者征稅能轉移財政支付，縮小城鄉(xiāng)差距、貧富差距。因此，根據(jù)國務院第272號令，《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》自1999年11月1日正式施行，開征稅率為20％，主要征收所指為個人在中國境內的人民幣和外幣儲蓄存款所得的利息。

　　然而，時過境遷。當時在通貨緊縮的狀況下，國家希望通過開征利息稅把居民存款“趕”到市場上來，現(xiàn)在卻出現(xiàn)了投資大幅度增長、非典型局部通貨膨脹的新形勢，原賦予利息稅的意義已經不大。被用來促進投資和消費的利息稅在當前負利率和通漲的壓力下是否合理？

　　對話

　　利息稅 取消還是調整？

　　主持人：呂敏

　　嘉賓：

　　易憲容

　　中國社會科學院金融研究所發(fā)展室主任

　　史建平

　　中央財經大學金融系主任

　　張文春

　　中國人民大學財經與金融學院副教授

　　利息稅達到預期效果了嗎？

　　主持人：2004年我國利息稅征收額為320.76億元人民幣，而截止到2004年11月1日，我國5年利息稅的征收總額為1300多億元人民幣。可以說，利息稅已經成為財政收入的穩(wěn)定來源之一。除了組織收入外，利息稅是否發(fā)揮了自身的作用和功能？利息稅的征收達到預期的效果了嗎？

　　易憲容：組織收入肯定是任何稅收的一個功能，但是任何稅收必須發(fā)揮保證社會公平，調節(jié)城鄉(xiāng)差距、貧富差距的功能，這是稅收的一個基本原則。

　　納稅是現(xiàn)代國民的義務，也是國家收入的主要來源。但一般來說，一個國家在經濟發(fā)展初期，稅收主要依賴以土地為標的的財產稅；當進入發(fā)展中期，一個國家的稅收會轉到以消費為主要標的的貨物稅、關稅或營業(yè)稅；經濟發(fā)展進入后期之后，一個國家稅收又會轉向以所得為標的的綜合所得稅。目前，我國還沒有進入個人所得稅為標的的稅收征收階段。利息稅的征收顯得過早，沒有體現(xiàn)公平，也沒有發(fā)揮出自身的功能和作用。

　　史建平：作為個人所得稅的一個稅種，利息稅的一個主要作用應該是調節(jié)個人所得，以縮小貧富差距；同時，征收利息稅，還有抑制儲蓄、鼓勵消費的作用。但這些作用的發(fā)揮，是建立在稅制合理的基礎上的。

　　1999年恢復征收利息稅的背景是中國經濟正處于通貨緊縮階段，期望通過利息稅的征收，可以適當抑制儲蓄增長勢頭，鼓勵儲戶增加消費，刺激內需。但是，從實踐效果看，利息稅的征收并沒有起到預期的效果，原因十分復雜。首先，因為當時我國正處于消費轉型期，也就是從低一級的消費向高一級的消費過渡時期，由于購房、購車等消費，需要一定時期的貨幣積累，所以，在沒有達到高一級消費能力之前，征收利息稅并不會有效地刺激消費；其次，由于中國經濟改革的深化，人們對未來很多方面的預期都不確定，如醫(yī)療、養(yǎng)老、教育等等，這些預期的不確定，使人們更愿意把錢存到銀行，以應對各種未來可能的需求。

　　張文春：任何稅種都具有組織收入、調控經濟以及調節(jié)收入的功能。一般來說，一種稅對經濟的調節(jié)作用是有限的，主要是能夠增加國家的財政收入，同時發(fā)揮調控經濟和調節(jié)分配的作用。

　　利息稅是個人所得稅分類征收的一個小稅種。按照國家稅務總局發(fā)布的數(shù)據(jù)，我國每年的利息稅收入近300億元人民幣，盡管在國家財政收入中所占比重不大，但利息稅已經成為財政一種穩(wěn)定增長的收入來源，這是不爭的事實。因為高收入者在居民儲蓄額占據(jù)大頭，因而對高收入者征收利息稅能夠實現(xiàn)轉移支付，調節(jié)收入差距。

　　當然，在我國投資渠道比較狹窄的情況下，利息稅對非儲蓄部門的投資，如國債投資等會有促進作用。

　　現(xiàn)行利息稅制是否合理？

　　主持人：普遍認為，利息稅的主要功能是組織收入、調節(jié)收入，促進社會公平。這與目前國家提出的要建設“和諧社會”不謀而合。從現(xiàn)實實施效果看，利息稅是否合理？現(xiàn)行利息稅征收存在哪些弊端？

　　易容憲：我們可以先看一組數(shù)據(jù)：2000年，我國的利息稅收入約為150億元，居民儲蓄存款余額6萬億元；2001年為279億元，儲蓄存款余額7萬億元；2002年為300億元，儲蓄存款余額為8.7萬億元；2003年為280億元，儲蓄存款余額約為11萬億元；2004年為320.76億元，儲蓄存款余額為12.4萬億元。

　　可見，1999年恢復征收利息稅以來，居民儲蓄存款利息稅沒有隨儲蓄存款余額增長而增長，政府希望征收利息稅來拉動居民內需、刺激消費的愿望沒有根本實現(xiàn)，反之，近幾年來，居民儲蓄存款的增長速度越來越快，居民的存款結構發(fā)生了巨大的變化：居民更傾向于活期和短期存款，3年期、5年期等長期存款不再受寵。在這種情況下，不僅對以銀行儲蓄存款作為主要投資渠道的廣大中低收入居民嚴重不公，而且增加了存短貸長的銀行潛在風險。

　　另外，我們從個人所得稅的稅收基本法則來看，目前國內實行的利息稅既沒有采用世界各國通行所得稅收的優(yōu)惠原則，也沒有采取累進稅率的規(guī)則。這樣，利息稅的征收對象主要是中低收入者，從而使得稅收征收失去了社會財富再分配的功能。

　　總之，幾年來的實施效果表明，征收利息稅與當時政府所要達到目的越來越遠，甚至于南轅北轍。利息稅既沒有體現(xiàn)公平也沒有保護弱勢者。它所導致的是居民儲蓄行為的改變，并因此增加了國內銀行存貸款結構不合理趨勢和潛在金融風險。因此，目前的利息稅是不合理的。

　　史建平：現(xiàn)行的利息稅征收辦法有以下兩個弊端：

　　其一，目前的利息稅制不能起到調節(jié)貧富差距、促進社會公平的作用。現(xiàn)行的利息稅征收辦法實行的是統(tǒng)一稅率，這實際上無法體現(xiàn)利息稅本來應該有的調節(jié)個人所得的作用。因為，利息稅的主要來源是定期儲蓄存款的利息收入，而定期儲蓄的基本群體是中低收入者。中國社會的現(xiàn)實是，沒錢的人在存錢，有錢的人不一定存錢，現(xiàn)在這種“一刀切”的稅率，真正受到影響的是這些中低收入者。

　　其二，利息稅加劇了負利率。負利率本來就是對儲戶的一種無形的稅收，征收利息稅無疑又加重了儲戶的稅收負擔，或者說使負利率的缺口更大。這種狀況造成的后果是，一方面，使儲戶的消費能力降低，最終影響消費，對經濟發(fā)展不利；另一方面，儲蓄存款是銀行主要的資金來源，嚴重的負利率可能會導致儲蓄滑坡，給銀行帶來流動性風險，最終影響到金融和經濟的穩(wěn)定。

　　張文春：目前的利息稅制確實不合理。因為所得稅征稅的一個前提就是納稅人的收入是能夠提高其支付能力的。目前，對利息征稅實行的比例稅率，是不同收入者一律按20%的稅率進行納稅，具有明顯的累退性。相比之下，高收入者的納稅額與低收入者的納稅額與其負擔能力是不匹配的，尤其是低收入者要全面納稅顯然是不合理的。在個人所得稅制中，現(xiàn)行稅制將征稅的重點放在了對工資薪金管理上，但是高收入者的工資薪金占其總收入中很小的一部分，相反，工資薪金卻是低收入者總收入的很大部分，這樣按工資薪金征稅的處理辦法，對低收入者不公平。

　　另外，按照西方的稅制，稅基是隨著通貨膨脹不斷進行調整的，而我國稅基基本上是固定的，沒有反映物價的變動情況。

　　利息稅：取消還是調整？

　　主持人：2005年我國經濟工作重點之一即是稅制改革。利息稅雖然作為個人所得稅中的一個小稅種，但是與老百姓利益息息相關。基于以上分析，現(xiàn)行利息稅制的確存在一些不合理的地方，那么，是應該及時取消利息稅還是對其進行調整？該如何調整？

　　易容憲：我個人主張調整利息稅。稅收的基本原則應該是保持公平。一方面，我國利息稅征收對象不應該是低收入者，而是較高收入者。可以借鑒現(xiàn)行世界各國稅法中設立一些特別條款，根據(jù)這些條款，某些所得項目不列入課稅范圍，可免予申報；另一些項目所得可享受一定的稅收優(yōu)惠。

　　同時，應該采取累進稅率，即收入越高，稅率越高。在這樣一個稅率結構之下，每一納稅義務人的平均稅率，即應納稅額與其所得之比率，會因個人所得凈額不同而有所差異。個人所得凈額越高的納稅義務人，平均稅率也越高。

　　目前世界各國現(xiàn)行個人所得稅基本上都采取累進稅率。例如美國的個人所得稅，在1994年共分為五個等級，各個所得稅等級的邊際稅分別是15%、28%、31%、36%及39.6%，按照最窮、次窮、中等、次富、最富5檔標準劃分，各檔稅負占家庭所得的比重(有效稅率)分別是-3.2%(即低收入的家庭不僅不要納稅，反之可以得到政府一些補助及退稅)、2.8%、6.2%、8.7%、15.5%。

　　史建平：我個人主張取消利息稅。盡管取消利息稅會影響到財政收入，但由于利息稅在財政收入中的所占的比重很低，這種影響是很有限的。另外，取消利息稅后，可以減輕儲戶的稅收負擔，穩(wěn)定銀行的信貸資金來源，會有利于經濟的穩(wěn)定發(fā)展，最終也會有利于財政增收。

　　如果要使利息稅真正起到調節(jié)社會貧富差距的作用，就必須實行累進稅率。但從中國目前情況來看，實行累進稅率根本不具備條件。一是儲蓄實名制的實行還有相當困難；二是無法統(tǒng)計儲戶真實的利息收入情況。一個儲戶可能在若干家有銀行存款，在現(xiàn)有的技術條件下，根本無法準確計算其計稅額。

　　不管怎么說，一項宏觀經濟政策，如果不能帶來預期的效果，反而出現(xiàn)負面影響的時候，就應該果斷地作出調整。在對待儲蓄存款的問題上，更應該作出慎重的政策選擇。我國在很長時期內都是以間接融資為主的融資格局，在沒有更多的投資渠道可供選擇的情況下，儲蓄存款是老百姓最主要的金融資產持有方式，也將是銀行體系最主要的資金來源，對儲蓄存款實行鼓勵和保護，應當是我國的一項長期政策。

　　張文春：作為目前財政的一個穩(wěn)定收入來源之一，國家不可能簡單地取消利息稅。利息稅改革的方向應該是借鑒發(fā)達國家目前實行的綜合所得稅制，而不再實行現(xiàn)在的對不同類型的收入實行不同稅率的分類稅制。

　　應該根據(jù)量能負擔的納稅原則，根據(jù)納稅人的能力確定交稅的稅率，比如說對于某些低收入者免征利息稅；對高收入者實行累進稅率，收入越高者交稅應該越多。

　　資料：

　　三大投資品種免征利息稅

　　●教育儲蓄。利息稅征收辦法規(guī)定，教育儲蓄的利息所得將免征個人所得稅，成為“免稅”儲蓄。教育儲蓄是指個人按照國家有關規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項儲蓄，1999年9月1日起開始在全國范圍推出，最初由工商銀行獨家辦理，2000年上半年起多家商業(yè)銀行均可辦理。教育儲蓄的對象是在校中小學生，其存期分3年期和6年期兩種，為零存整取定期儲蓄，每戶最低起存金額50元。教育儲蓄定向使用，是一種專門為學生支付非義務教育所需的教育金的專項儲蓄。教育儲蓄的利率享受兩大優(yōu)惠政策，除免征利息稅外，其作為零存整取儲蓄將享受整存整取利息，利率優(yōu)惠幅度在25％以上。教育儲蓄采用實名制，辦理開戶時，儲戶要持本人(學生)戶口簿或身份證，到銀行以儲戶本人(學生)的姓名開立存款賬戶。到期支取時，儲戶需憑存折及接受非義務教育的錄取通知書原件或學校證明到商業(yè)銀行一次支取本息。

　　●投資“金邊債券”。國債因其安全性、流通性、收益性俱佳而被譽為“金邊債券”，深受市民的青睞。國債的投資方式可以分兩大類：一類是購買不上市的憑證式國債。另一類是購買已上市交易的二手國債。如目前在證交所掛牌交易的幾只國債，年收益率均在3％-4％之間，大大高于同期儲蓄存款的實際利率。

　　●購買企業(yè)債券。有些企業(yè)債券也屬免征利息稅的投資品種，且利率要比同期的銀行利率高出1至2個百分點。現(xiàn)在市場上發(fā)行的企業(yè)債券較多，工薪族可選擇資信度在AA級以上，有大集團、大公司作擔保的、知名度較高，最好還能上市的品種作為自己投資組合的品種。

　　資料：

　　何謂分類所得稅制和綜合所得稅制

　　中國自開征個稅至今，一直實行分類所得稅制。分類所得稅制是以分類表為基礎，將納稅人所得按不同來源劃分若干類別，按照規(guī)定的不同等級確定稅率，以超額累進計征辦法課稅。這種稅制不能消除因收入差距懸殊而產生的稅負不公平現(xiàn)象，容易造成稅收流失。因此，分類所得稅制往往用于剛開征個稅的國家。

　　綜合所得稅制是將納稅人的全年不同性質所得總額中扣除法定的免稅額、寬減額后就其余額依照適用的累進稅率課征的個人所得稅。這種稅制的優(yōu)點能夠反映納稅人的綜合負稅能力，也能照顧到納稅人的收入水平及家庭稅收承擔能力，符合公平稅負、合理負擔原則。

　　資料：

　　國外利息稅如何征收

　　●美國沒有專門的利息稅，但無論是工資、存款利息、稿費還是炒股獲利，美國納稅局都會把你的實際收入統(tǒng)計得清清楚楚，到時寄張賬單給你，你的總收入在哪一檔，你就按哪一檔的稅率納稅。一般約39％。

　　●德國利息稅為30％，但主要針對高收入人群。如果單身者個人存款利息低于6100馬克、已婚者低于1.22萬馬克，就可在存款時填寫一張表格，由銀行代為申請免征利息稅。

　　●瑞士利息稅為35％，而且對在瑞士居住的外國人的銀行存款也照征不誤。韓國存款利息被算作總收入的一部分，按總收入納稅。銀行每3個月計付一次利息，同時代為扣稅。

　　●瑞典凡通過資本和固定資產獲得的收入，都要繳納資本所得稅，稅率為30％。資本所得包括存款利息、股息、債息及房租等收入。但政府為了鼓勵消費，會為那些申請了消費貸款的人提供30％的貸款利息補貼。

　　●菲律賓利息稅為20％，在菲的外國人或機構(非贏利機構除外)也照此繳納。澳大利亞利息計入總收入，一并繳納所得稅。所得稅按總收入分不同檔次，稅率由20％至47％不等。

　　●日本利息稅率為15％。

　　●埃及、巴西、阿根廷及俄羅斯等國家不征收利息稅。