王曉曄 陶正華

　　十屆全國人大五次會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法》調整了對外資傾斜的稅收優惠政策，對內外資企業規定了統一的所得稅率和稅收優惠政策。這一稅制改革是我國深入進行經濟體制改革和擴大對外開放的一項重大措施，進一步完善了我國的市場競爭環境，符合世界貿易組織的公平競爭原則。它的頒布實施標志著我國社會主義市場經濟日臻成熟，我國經濟法制進一步與國際規范接軌。

　　市場經濟的根本特征是實行公開、公平和有序的競爭。實行公平競爭，應使競爭的各方參與者都享受同等的待遇，其中稅負平等就是實行公平競爭的重要方面之一。

　　為了吸引外商投資，我國自上世紀80年代以來實行了內外資企業所得稅雙軌制，采取了一些對外資傾斜的稅收優惠政策。這在當時的歷史條件下有其客觀必要性，曾對吸引外資和推動國民經濟發展產生了積極影響。但是，隨著我國經濟體制改革不斷深入、對外開放不斷擴大和我國加入世界貿易組織，繼續維持這種稅收雙軌制將嚴重影響我國企業的

競爭力并妨礙我國市場競爭環境的建立，不符合市場經濟的基本規則和世界貿易組織的基本原則。例如，投入資金超過1000萬美元、經營期限10年以上的外商投資保險公司經營所得，按照15%的稅率繳納企業所得稅；經申請和稅務機關批準后，還可在獲利后第一年免征企業所得稅，第二年和第三年減半征收。與之相比，內資保險公司則須繳納33%的企業所得稅。這種情形使內資保險公司與享受稅收優惠待遇的外資保險公司相比，明顯處于競爭劣勢地位，不可能展開公平競爭，從而影響它們的生存和競爭能力，妨礙保險市場競爭環境的建立。另一方面，稅收雙軌制也被國內一些企業利用以達到避稅的目的。它們采取到境外注冊一個空殼公司然后以外商的名義回到國內投資的手法，享受國家給予外商投資的各種優惠待遇，造成不公平競爭和逃避國家稅收的惡果。因此，統一內外資企業所得稅率是我國完善社會主義市場經濟體制和改善市場競爭環境的重大舉措。

　　我國將企業所得稅率規定為25%，這是在參考了世界各國，特別是我國周邊國家的所得稅率水平，并考慮我國財政承受能力后確定的。25%的所得稅率無疑降低了我國內資企業的稅負，有利于它們的發展和增強市場競爭力。另一方面，25%的企業所得稅率在國際上屬于一個中間偏低的稅率，對外商投資仍然具有吸引力，不會影響現有的和潛在的投資者的投資取向。事實上，外商和外商投資企業對于內外資企業所得稅率的統一已有心理準備，而且多數跨國公司對此持理解和支持的態度。對外商投資者來說，除了中國原來較低的所得稅率外，它們更看重的是我國穩定的投資環境和廣闊的國內市場。為緩解新稅法對部分老外商投資企業在稅負方面的影響，新《企業所得稅法》還特別規定，按原稅法享受15%和24%等低稅率優惠的老企業，在新稅法實施后有5年的過渡期；享受定期減免稅優惠的企業，新稅法實施后可繼續享受優惠到期滿為止。

　　新《企業所得稅法》還統一和規范了企業所得稅前的扣除辦法和扣除標準。根據該法第8條，企業實際發生的與取得收入有關的合理支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。鑒于關聯交易是跨國公司常用的避稅手段，新《企業所得稅法》借鑒國際經驗，對關聯企業之間轉讓定價的避稅行為做出禁止性的規定。新稅法第41條規定，企業與關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方式調整。新稅法中這些規定對于規范企業的經營行為有重要意義。

　　為了推動產業升級和技術進步，優化國家產業結構，新《企業所得稅法》設立專章規定了國家的稅收優惠政策。根據該法第28條，需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；第31條規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可在計算應納稅所得額時加計扣除。該法第27條關于免征和減征企業所得稅的規定體現了國家鼓勵農林牧漁業、基礎設施建設、環境保護以及技術轉讓等各項經濟政策。這是科學發展觀在我國立法中的具體表現。根據新《企業所得稅法》，內外資企業不僅實行統一的所得稅率，使內外資企業在稅負平等的基礎上開展公平競爭，而且在優惠的方向、目標和范圍方面享受相同的減免稅優惠待遇。這進一步促進了我國境內所有企業之間的公平競爭。

　　我國早就著手研究內外資企業所得稅率統一的問題。2003年《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》就提出了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的新一輪稅制改革思路。當前，我國經濟處于快速增長時期，企業的整體效益有了很大的提高，國家財政收入保持了較好的增長勢頭。在這種形勢下，我國借鑒其他國家的稅制改革經驗進行企業所得稅改革，可以說是人心所向，水到渠成。

　　來源：中國社會科學院院報