德勤視點

　　德勤中國稅務技術中心/文

　　【編者的話】

　　《上海國資》雜志聯合德勤華永會計師事務所有限公司，自本期起開設 “德勤視點”專欄，關注財經熱點、財務會計及審計等相關政策解讀、案例分析及管理咨詢服務等。

　　新稅法的高票通過是剛剛過去的本屆人大會議上備受關注的焦點之一，新稅法將于2008年1月1日起生效。業內人士認為，兩稅合并將為稅制帶來更大的清晰度、透明度和公平性，為所有市場參與者締造有利的發展環境。在新稅法施行后，外資企業需重新評估其業務模式、投資結構及融資策略，而國有企業也同樣面臨機遇與挑戰。

　　本期德勤視點專欄的主題即為新稅法對國有企業的影響，從新概念引入、新措施推行等方面深入分析并提出建議，旨在對國有企業應對新稅法有所啟示。

　　2007年3月16日，統一內外資企業所得稅的新稅法在全國人大順利通過。除了少數條款將在法案公布時即時生效外，新法將自2008年開始正式生效。

　　新稅法宣告了內外資企業所得稅雙軌制的結束。在過去的15年中,中國存在兩部不同的稅法以及兩套不同的稅收優惠政策，兩套稅法體系在計算應稅所得方面也存在很多差異,這些差異導致了內資企業的實際稅負明顯高于外資企業。隨著新稅法的頒布,內資企業將獲得和外資企業相同的稅收待遇，兩者將在同一稅收平臺上公平競爭,這對內資企業的發展將起到很大的促進作用。

　　在新稅法下，國有企業和外資企業將享有相同的稅收優惠待遇，使用相同的費用扣除標準，并接受相同的稅收監管。在此之前，實際稅負高于外資企業曾被認為是導致國有企業

　　然而，即使在統一之后的稅法體系下，國有企業要獲得實際的稅收平等效果，仍然需要在稅收規劃方面作出更多的努力。

　　國有企業面對的另一大挑戰便是新法的體系存在著更多從未面對的問題。除了統一兩套稅法體系以外，新稅法借鑒了很多國際上通用的稅收概念，包括引入“居民”的概念確定納稅義務，引入“一般反避稅條款”對企業的反避稅行為加強監管，引入“成本分攤”規則承認國際轉讓定價實踐以鼓勵技術發展。這些新的概念和問題給國有企業在全新的視角下處理稅務問題提出了更多的挑戰，也同時帶來了機遇。

　　對于新稅法的變化和影響，相對外資企業來說，國有企業更需要全面關注，除了關注那些有利的變化，如工資費用的按實扣除；更需要關注在未來可能發生重大影響的規范，如“受控外國公司”概念的引入。

　　本文謹對新稅法中的幾個重要問題作簡單分析，希望能藉此引發更多的思考和討論。

　　——居民概念

　　按照國際慣例，新所得稅法在定義稅收居民時引入了“管理和控制”的概念。當在中國境外注冊成立企業的實際管理和控制在中國境內時，會被認定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在中國納稅。

　　這一概念的首要意義在于，稅務機關得以將中國個人或中國企業通過在境外設立公司來運作國內業務、從而把中國所得轉移到境外的情況納入到監管范圍中。這還可能影響到在香港上市但主要經營在大陸的紅籌股公司以及其它類似的海外上市公司。

　　當然，“實際管理”的概念可能有更寬泛的涵義。這意味著如果中國股東想在境外注冊公司進行經營，需要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規定。

　　——納稅人范圍

　　新稅法按照國際通行做法，取消了現行內資稅法中有關以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，將納稅人的范圍確定為企業和其他收入的組織。因此，居民企業在中國境內不具有法人資格的營業機構的，要匯總計算并繳納企業所得稅。此外，新法還規定，除了國務院另有規定外，法人企業間不得合并納稅。

　　對國有企業而言,這意味著原本單獨納稅的獨立核算分支機構,可能不能再單獨納稅,而要匯總到總機構統一納稅。而另一方面,原本集團內的法人企業經批準合并納稅的，在未來也可能面臨被要求獨立企業單獨納稅的情況。對于潛在的影響,國有企業特別是大型企業集團應當予以關注。

　　——稅收優惠

　　新稅法表明，稅收優惠方式從目前對生產性企業和特定區域的企業給予稅收減免期和降低稅率的方式，轉變為在保留某些地區性稅收優惠的同時,集中給予鼓勵行業稅收優惠的方式。

　　新稅法將會擴大對高科技企業和研發活動的現有優惠。2006年，中國政府將“創新和技術領先”作為中國經濟發展的主要長期戰略之一。中國政府意識到不能再僅僅依靠低成本為其他國家生產產品來發展經濟，必須逐漸在產業鏈上占據高端，通過高附加值產品和科技進步完成產業升級,而稅收政策將會在其中起到支持和助推作用。

　　就在新稅法發布之前，中國國家稅務總局剛剛發布了一個關于創業投資的稅收優惠的稅務文件。隨著新稅法的出臺，我們相信更為全面而詳盡的稅收激勵制度將逐步建立。新稅法的出臺，將進一步促進從“中國制造”向“中國創造”的轉型，實現產業升級。而充分認識這一問題，并對相應的稅收優惠有深刻的理解和運用，無疑是新法提供給國有企業的重要機遇之一。

　　——海外投資

　　鑒于中國公司海外投資的日益增長，新稅法中也通過一些規定給予積極支持，如：

　　外國稅間接抵免:居民企業從其直接或者間接控股的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利所得，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以抵免該居民企業的所得稅稅額。

　　新稅法放寬了原稅法在外國稅間接抵免方面的限制。更重要的是，將居民企業間接控制的外國企業也納入到可抵免的范圍，似乎表明居民企業對外投資的第二級及其以下層級的外國被投資企業在境外繳納的稅款也可以申請抵免。實施細則中應該會對此作進一步規定，并對計算方法作出指導。

　　受控外國公司：這一新規定適用于由居民企業或者居民個人控制，且設立在實際稅負明顯低于中國稅率水平的國家(地區)的外國企業。如果該外國公司對利潤作不合理分配，則未分配利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的應納稅所得額。這些規定將給已經、正在或計劃向海外市場發展的國有企業，帶來新的問題和機遇。

　　——轉讓定價

　　新稅法將內資企業也納入了轉讓定價管理的范疇，并且進一步加強了轉讓定價監管的力度。與此同時，新稅法開始認可成本分攤協議作為一種新的轉讓定價方式，在技術開發和共享服務方面的運用。

　　對于擁有眾多成員企業的國有企業集團而言，大量的內部交易在未來很可能引發關聯交易的轉讓定價問題，而對交易合理的規劃和安排，不僅將直接降低相應的稅務風險，還可能有利于合理降低企業的稅負，提高其綜合競爭力。

　　綜上所述,新稅法的頒布，對于國有企業而言既是機遇又是挑戰。企業應在充分理解新稅法變化的基礎之上，充分把握其中蘊藏著的機遇,并重新審視自身的組織結構以及經營策略,并在必要時考慮進行適當調整，以應對這一變化帶來的挑戰。