(財政部會計司副司長 劉玉廷)

　　金融企業(yè)會計制度的貫徹實施建議

　　據(jù)了解，目前財政部會計司正在抓緊進行金融企業(yè)會計制度的起草及各項準備工作，征求意見稿形成之后，將廣泛征求各類金融企業(yè)及有關(guān)方面的意見，在此基礎(chǔ)上，可望于今年下半年公布。金融界及有關(guān)方面對此次會計改革的關(guān)注和支持，將有助于建立高質(zhì)量的金融企業(yè)會計制度。

　　金融企業(yè)會計制度的實施時間最好定為2002年1月1日，在此之前做好實施新制度的各項準備工作。關(guān)于制度的實施范圍問題，是否可以考慮分兩步走：第一步，暫在股份制的金融企業(yè)實施，因為股份制金融企業(yè)經(jīng)過改制后，在其法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營機制、管理水平、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟效益等諸多方面與其他金融企業(yè)相比，向前跨進了一大步，這是不可否認的事實。不僅如此，這類企業(yè)現(xiàn)行的會計標準與改革后的金融企業(yè)會計制度比較接近，容易銜接和過渡。第二步，鼓勵其他金融企業(yè)執(zhí)行金融企業(yè)會計制度。國有獨資商業(yè)銀行和其他國有金融企業(yè)要求執(zhí)行金融企業(yè)會計制度的，應(yīng)報經(jīng)同級財政部門批準。

　　提要

　　近年來，隨著改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，加入世界貿(mào)易組織(WTO)日益臨近，我國的金融業(yè)正進入重大轉(zhuǎn)折時期。一些新興的商業(yè)銀行、外資銀行、保險公司正在或即將迅速進入我國市場，形成越來越激烈的競爭局面。然而，目前我國金融企業(yè)存在著不良資產(chǎn)問題，國有獨資商業(yè)銀行資本充足率較低，有的企業(yè)潛伏著一定的金融風險。縱觀世界金融業(yè)興衰的案例，我們認識到，金融業(yè)的發(fā)展及其風險的防范與會計標準和會計披露相關(guān)。當一個國家金融業(yè)將與國際金融相融的時候，應(yīng)當重視會計標準和會計披露。本文擬就我國金融企業(yè)會計改革的幾個問題進行探討。

　　金融企業(yè)會計改革的目的及現(xiàn)實意義

　　(一)落實“十五”計劃綱要，完善穩(wěn)健的會計制度，提高金融資產(chǎn)質(zhì)量，適應(yīng)我國深化金融企業(yè)股份制改革的要求

　　第九屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃綱要》指出，“對國有獨資商業(yè)銀行進行綜合改革，有條件的國有獨資商業(yè)銀行可以改組為國家控股的股份制商業(yè)銀行，建立風險防范機制，提高競爭能力。…完善金融機構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成嚴格約束與有效激勵相統(tǒng)一的經(jīng)營機制，完善穩(wěn)健的會計制度，提高金融資產(chǎn)質(zhì)量”。由此可見，落實“十五”計劃綱要，應(yīng)當是金融企業(yè)會計改革的首要目的。通過金融企業(yè)會計改革，完善穩(wěn)健的會計制度，為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。

　　最近，中國人民銀行有關(guān)負責人指出，我國的國有獨資商業(yè)銀行改制要分三步走：第一步，國有獨資商業(yè)銀行應(yīng)盡快按產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責分明、政企分開、管理科學的原則，完善國有獨資公司體制，建立法人治理結(jié)構(gòu)，成為真正意義上的國有獨資公司。第二步，進行股份制改組。在完善國有獨資公司體制基礎(chǔ)上，對具備條件的國有獨資商業(yè)銀行進行股份制改造。國家對改組后的四家銀行可以先絕對控股，后相對控股。在國家控股的前提下，按一定比例廣泛吸收內(nèi)外資企業(yè)參股，同時組建若干基金，吸收自然人資金組建基金法人對銀行參股。第三步創(chuàng)造條件分步上市。符合條件的銀行可以采取整體與分拆相結(jié)合的方式，分行別、分步驟上市。實踐證明，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。現(xiàn)代企業(yè)制度不僅適用于一般企業(yè)，也適用于金融企業(yè)。

　　90年代初，我國開始建立資本市場，對國有企業(yè)實行股份制改造，財政部于1992年發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計制度》，1998年修訂為《股份有限公司會計制度———會計科目和會計報表》，2000年為《企業(yè)會計制度》。會計制度的逐步完善和改革，對我國的資本市場和國有企業(yè)股份制改造發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。金融企業(yè)的股份制改造和規(guī)范上市，同樣需要加快金融企業(yè)會計改革的步伐。

　　(二)改革金融企業(yè)會計制度，提高會計信息質(zhì)量，增強會計披露的透明度，防范金融風險

　　1998年12月，聯(lián)合國[微博]貿(mào)易和發(fā)展會議的一份名為《會計披露在東亞金融危機中所扮演的角色：應(yīng)吸取的教訓》的研究報告，對亞洲金融危機的一般特征、金融危機爆發(fā)的直接原因、會計在金融危機預(yù)警中應(yīng)發(fā)揮的作用、與金融危機有關(guān)的國際會計準則等做了深入的研究，還對南朝鮮、泰國、印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓和日本的90家最大的銀行和企業(yè)現(xiàn)行會計實務(wù)同國際公認會計實務(wù)進行了比較，并提出了各種有助于提高會計披露質(zhì)量和透明度的建議。

　　這份研究報告指出，東亞地區(qū)眾多金融機構(gòu)和企業(yè)的破產(chǎn)或瀕臨破產(chǎn)，是因過分依賴外幣借款，以及缺乏透明度和經(jīng)管責任而造成的。披露不充分雖然不是造成金融危機的主要因素，但它確實對危機爆發(fā)的廣度和深度產(chǎn)生了相當程度的負面影響。財務(wù)報告是最可靠的也是最容易取得的有關(guān)企業(yè)信息的媒介物，缺乏充分的會計披露，投資者和債權(quán)人就無法及時取得必要的信息，以判斷企業(yè)成功與否。在遭受金融危機襲擊的國家，企業(yè)和銀行在內(nèi)部控制和風險管理中存在種種缺陷，與缺乏適當?shù)呐�露要求有一定的關(guān)系。多數(shù)亞洲國家的金融機構(gòu)和企業(yè)在會計披露時沒有遵循或符合國際會計準則。長期以來，大多數(shù)國際投資者忽視了這一缺陷，巨額的外國資本(債務(wù)性和權(quán)益性資本)仍源源不斷地流入亞洲國家。

　　1997年的亞洲金融危機對我國的金融業(yè)敲響了警鐘。危機的沉痛教訓向我們展示了這樣一個事實，一個國家的金融體系健全與否，直接關(guān)系到一國經(jīng)濟的安全。會計標準是金融體系的重要組成部分，在建立和完善金融體系的過程中，還需要重視對金融企業(yè)會計問題的研究，提高金融業(yè)會計披露的透明度，以防范金融風險。

　　(三)適應(yīng)WTO的要求，實現(xiàn)金融企業(yè)會計標準的國際化

　　近年來，世界經(jīng)濟日趨一體化。各國經(jīng)濟的發(fā)展，必須融入國際經(jīng)濟潮流。加入WTO是我國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟的重要體現(xiàn)，同時要求我國的會計標準與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。一方面便于國外投資者更好地了解我國企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展?jié)摿Γ涣硪环矫嬉脖阌谖覈�企業(yè)在國際資本市場籌集資金。

　　著名經(jīng)濟學家厲以寧教授最近指出，我國國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例較高，但是，目前由于居民儲蓄存款的注入還不會出現(xiàn)問題。加入WTO兩年后，外資銀行可從事企業(yè)貸款，五年后可以從事人民幣存款業(yè)務(wù)。如果那時居民將一部分錢存入外資銀行，國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例較高的問題就會暴露出來。因此，國有銀行必須加快改革步伐。

　　就會計標準而言，目前，我國企業(yè)會計制度改革基本實現(xiàn)了會計標準的國際化，上市銀行會計標準的主要方面也采用了國際通行的做法。但是，適應(yīng)加入WTO的要求，還必須對我國各類金融企業(yè)的財務(wù)會計問題進行系統(tǒng)的研究，全面改革金融企業(yè)會計制度，迎接WTO的挑戰(zhàn)。

　　金融企業(yè)會計改革的基本思路

　　(一)金融企業(yè)會計改革是我國會計核算制度改革總體的組成部分

　　2000年7月31日，財政部會計司以財會函��2000��6號印發(fā)了“關(guān)于對企業(yè)會計核算制度改革征求意見的函”，函中指出：黨的十五屆四中全會提出的“建立健全全國統(tǒng)一的會計制度”的精神，為深化企業(yè)會計核算制度改革指明了方向；《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》為深化企業(yè)會計核算制度改革提供了重要的法律依據(jù)。為貫徹落實黨的十五屆四中全會精神和《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求，在繼續(xù)制定會計準則的同時，財政部擬對會計核算制度進行改革。改革的總體思路是：①打破行業(yè)、所有制、組織形式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于除金融企業(yè)以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對各個行業(yè)、企業(yè)的特性業(yè)務(wù)，擬定各個專業(yè)核算辦法；②針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)會計制度；③考慮到金融企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融企業(yè)會計制度。

　　(二)金融企業(yè)會計制度的適用范圍及框架結(jié)構(gòu)

　　本人認為，改革后統(tǒng)一的金融企業(yè)會計制度，應(yīng)適用于經(jīng)中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會和中國保險監(jiān)督管理委員會批準，在中華人民共和國境內(nèi)注冊的政策性銀行、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)，金融資產(chǎn)管理公司除外。

　　金融企業(yè)會計制度的框架結(jié)構(gòu)擬以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際慣例，結(jié)合我國各類金融企業(yè)的特點，分別資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素，以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)事項和財務(wù)會計報告，以條款的方式做出全面系統(tǒng)的規(guī)定。按照這種框架形成的會計制度，我們暫稱之為《總制度》。

　　對于是否以《總制度》為依據(jù)制定各類金融企業(yè)的會計科目和會計報表，目前存在不同看法。一種觀點認為，金融企業(yè)有了《總制度》，不必分別各類金融企業(yè)制定各自的會計科目和會計報表體系。另一種觀點認為，為了增強金融企業(yè)會計改革的操作性，除《總制度》之外，還應(yīng)當分別具有代表性的金融企業(yè)，如商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等制定各自的會計科目和會計報表體系。財政部1998年發(fā)布的《保險公司會計制度》和1999年發(fā)布的《證券公司會計制度》主體內(nèi)容仍然適用，《總制度》發(fā)布之后，再對其作必要的補充即可。我國的商業(yè)銀行，有國有獨資商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行，其中深圳發(fā)展銀行、上海浦東發(fā)展銀行和中國民生銀行已經(jīng)上市，近期可能還會有些商業(yè)銀行上市，如果只有一個《總制度》，操作性不強，金融企業(yè)會計改革的若干政策是很難落到實處的。鑒于上述情況，《總制度》建立之后，是否制定會計科目和會計報表體系，應(yīng)當充分聽取相關(guān)金融企業(yè)的意見。本人傾向于后一種觀點。

　　(三)金融企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計準則

　　金融企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計準則與金融企業(yè)會計制度都是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分，由財政部制定并公布。兩者的主要區(qū)別在于：一是準則規(guī)定比較原則，制度規(guī)定比較具體，操作性強。二是準則的形式比較符合國際方面閱讀，制度形式比較符合中國人的思維方式和習慣。三是準則要相對穩(wěn)定，制度及其補充規(guī)定具有應(yīng)急、靈活的特點。準則和制度之間最大的差別在于原則和具體之分，因此準則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致，不能相互矛盾。實際上，兩者之間是相互補充、各有側(cè)重、缺一不可的互動關(guān)系。

　　金融企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計準則至少應(yīng)當考慮以下項目：

　　1。銀行會計準則

　　1995年，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則第X號———銀行基本業(yè)務(wù)》(征求意見稿)。在征求意見稿的形成過程中，中國人民銀行和一些商業(yè)銀行為此付出了不少心血。據(jù)了解，此次金融企業(yè)會計改革，將根據(jù)我國企業(yè)會計準則的制定規(guī)劃，以財政部1995年印發(fā)的《企業(yè)會計準則第X號———銀行基本業(yè)務(wù)》(征求意見稿)為基礎(chǔ)，借鑒國際會計準則第30號、第32號和第39號的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，完成包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的有利于防范商業(yè)銀行經(jīng)營風險、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的銀行基本業(yè)務(wù)會計準則，作為中國企業(yè)會計準則體系的組成部分。

　　2。保險會計準則

　　針對各類保險基本業(yè)務(wù)的會計處理加以規(guī)范，如財產(chǎn)保險、人壽保險、再保險等。在制訂此項準則過程中，應(yīng)當充分借鑒國際保險業(yè)會計的通行做法，結(jié)合我國的實際情況，有利于提高保險業(yè)務(wù)的會計信息質(zhì)量。

　　(四)金融企業(yè)會計改革需要處理好與稅收制度的關(guān)系

　　總體而言，應(yīng)當貫徹會計改革與稅收制度相分離的原則。因為兩者屬于不同的體系，不能混淆。會計制度是為了保證會計信息的真實、完整，為會計信息的使用者提供決策所需的信息，從而實現(xiàn)合理配置資源和規(guī)范經(jīng)濟秩序等目標；而稅收制度的目的是為了實現(xiàn)社會公平稅負、培植稅源、調(diào)控經(jīng)濟、增加財政收入等。會計制度提供的基礎(chǔ)性會計資料是納稅的主要依據(jù)，但由于兩者規(guī)范的目的不同，按會計標準計算的會計利潤(利潤總額)和按稅收制度計算的計稅利潤(應(yīng)納稅所得額)會出現(xiàn)不一致的情況。比如，改革后，貸款呆賬準備的提取與核銷，將由總行根據(jù)貸款資產(chǎn)的實際情況自行確定，這就必然會出現(xiàn)按會計規(guī)定提取的貸款呆賬準備與稅收制度允許在稅前扣除的數(shù)額不一致。在這種情況下，銀行應(yīng)按會計制度進行核算，計算繳納所得稅時再按稅收制度進行納稅調(diào)整。這樣處理與國際通行做法一致。

　　(五)金融企業(yè)會計改革需要處理好與財務(wù)制度的關(guān)系

　　在計劃經(jīng)濟條件下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進行了財務(wù)會計制度改革，但是，當時的行業(yè)會計制度并沒有完全解決會計的確認、計量問題，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。究其原因，主要是在計劃經(jīng)濟下國家實行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國家規(guī)定，利潤全部上交國家，虧損由國家彌補。企業(yè)完成國家計劃是主要的，很少擁有財務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會計的確認、計量，會計的主要任務(wù)是記錄和報告。市場經(jīng)濟發(fā)展至今，企業(yè)實行了自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展，特別是國有企業(yè)公司制改革之后，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的內(nèi)容也隨之發(fā)生了重大變化，客觀上要求恢復(fù)其本來面目，即對會計要素確認、計量、記錄和報告的全部內(nèi)容，應(yīng)由會計制度作出規(guī)定，這與市場經(jīng)濟國家的通行做法也是一致的。

　　金融企業(yè)會計改革的主要內(nèi)容

　　(一)嚴格按照資產(chǎn)定義，合理確認各類金融企業(yè)的資產(chǎn)價值，確保資產(chǎn)價值真實可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量

　　2000年6月21日，朱�杌�總理以國務(wù)院令簽發(fā)的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，其中第9條規(guī)定：“資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。此次金融企業(yè)會計改革應(yīng)當按照這一定義對各類金融企業(yè)的資產(chǎn)的確認和計量作出規(guī)定。

　　1。貸款呆賬準備的提取及呆賬核銷是金融企業(yè)會計改革的核心問題之一。改革的目標是以財政部2000年規(guī)定的上市銀行貸款呆賬準備政策(財會��2000��20號文件)為基礎(chǔ)，規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)當根據(jù)貸款對象的財務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法，合理計提貸款呆賬準備。金融企業(yè)按照上述原則和方法提取貸款呆賬準備后，不應(yīng)再提取壞賬準備。國外一些國家提取貸款呆賬準備的種類有普通呆賬準備(或一般呆賬準備)、專項呆賬準備和特別呆賬準備(或國家風險貸款準備)，按照巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，普通呆賬準備金可作為銀行的附屬資本計算資本充足率，而專項呆賬準備則要從銀行的資本組成中扣除，這也是此次金融企業(yè)會計改革需要考慮的問題。

　　對于貸款呆賬的核銷，上市銀行要據(jù)財會��2000��20號文件的規(guī)定，按照管理權(quán)限分別由董事會或股東大會批準后于年度終了前予以處理，不得掛賬；其他金融企業(yè)總行(總公司)本級和直屬機構(gòu)發(fā)生的貸款呆賬損失，按有關(guān)規(guī)定，經(jīng)逐戶、逐級上報，由總行(總公司)本級和直屬機構(gòu)報經(jīng)其所在地財政專員辦審核后，由總行(總公司)審批核銷。

　　2。金融企業(yè)的投資主要指證券公司的自營證券和信托投資公司的長期投資。按照國際會計慣例，自營證券應(yīng)在期末時按市價法或成本與市價孰低法計價，并在分類的基礎(chǔ)上計提跌價準備。我國某些投資公司的對外投資，由于種種原因，投出時缺乏可行性研究和科學論證，投出的資金沒有收益或收益很低，甚至投資本金也無法收回，發(fā)生永久性減值，投資公司倒閉、清算、破產(chǎn)的案例時有發(fā)生。為此，強化對投資公司的法人治理結(jié)構(gòu)、提高其自身的管理水平，搞好內(nèi)控制度建設(shè)是當務(wù)之急，與此同時，規(guī)范投資公司的長期股權(quán)投資也成為此次金融企業(yè)會計改革的一個重要方面。

　　投資公司的長期投資應(yīng)當分別不同情況，采用成本法或權(quán)益法核算其投資收益。長期投資如果發(fā)生減值，應(yīng)當在期末時計提長期投資減值準備。

　　3。金融企業(yè)的抵押資產(chǎn)及其處置是金融企業(yè)會計改革的一項重要內(nèi)容。應(yīng)當充分借鑒國際會計慣例，結(jié)合我國的實際情況，規(guī)定抵押資產(chǎn)處置的會計處理方法。

　　(二)按照負債的定義，合理確認和計量金融企業(yè)的預(yù)計負債，充分披露或有事項

　　近年來，國外一些銀行因操作衍生金融工具不當而蒙受巨額虧損、乃至倒閉的案例比比皆是。同時，表外業(yè)務(wù)呈現(xiàn)逐漸擴大和發(fā)展的趨勢，種類越來越多，規(guī)模也越來越大。無庸置疑，以衍生金融工具為代表的表外業(yè)務(wù)是一把“雙刃劍”，經(jīng)營得好會帶來較高的收益，否則會蒙受巨額損失。1995年英國巴林銀行倒閉，起因就在于其新加坡交易員尼克·里森違規(guī)買入大量期貨，造成高達10億美元的巨額虧損。我國金融企業(yè)也存在著的大量的表外業(yè)務(wù)，其中絕大部分屬于或有事項，如各種擔保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等等，期貨等衍生金融工具也在嘗試。實際經(jīng)濟生活中，也已出現(xiàn)過由于或有事項給金融企業(yè)造成巨額損失的案例。

　　金融企業(yè)會計改革，借鑒國際會計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項，應(yīng)在表內(nèi)確認和計量或有損失和預(yù)計負債。除此之外，總結(jié)和吸收亞洲金融危機的教訓，制度中還應(yīng)強調(diào)對金融企業(yè)各類或有事項、發(fā)生巨額損失的可能性等相關(guān)內(nèi)容，作出充分的會計披露的規(guī)定。

　　(三)金融企業(yè)所有者權(quán)益的核算應(yīng)當考慮股份制改革的要求，兼顧巴塞爾協(xié)議的規(guī)定

　　金融企業(yè)股份制改革在所有者權(quán)益方面的要求與其他企業(yè)基本相同，即：以《公司法》為依

　　據(jù)，設(shè)定所有者權(quán)益的構(gòu)成，包括實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。但金融企業(yè)的注冊資本的最低限額及相關(guān)問題，還應(yīng)當注意與《商業(yè)銀行法》、《保險法》等金融法律的協(xié)調(diào)。

　　巴塞爾協(xié)議是當代商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理理論的綜合和發(fā)展，對世界各國的銀行業(yè)都產(chǎn)生了深刻的影響。我國是國際清算銀行的成員國，中國人民銀行也簽署了協(xié)議，表明我國的中央銀行認同巴塞爾協(xié)議規(guī)定的資本充足率8%的標準，其中核心資本不得低于4%，附屬資本不得超過核心資本的100%，并用這一標準監(jiān)管我國的各類商業(yè)銀行。我國商業(yè)銀行的主要矛盾在于資本不足，因此，研究資本的充足程度，如何籌集與充實資本以及相關(guān)的財務(wù)會計問題，是此次金融企業(yè)會計改革需要加以考慮的。

　　(四)根據(jù)國際會計準則規(guī)定的收入確認條件，改革我國金融企業(yè)利息收入的確認問題

　　國際會計準則規(guī)定，收入的確認應(yīng)當符合：①與交易相聯(lián)系的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計量。

　　金融企業(yè)的利息收入和保費收入，應(yīng)當遵循權(quán)責發(fā)生制原則，并符合收入的確認條件。對于應(yīng)收利息自結(jié)息日起一定期間(如90天)未能收回的部分，已經(jīng)不符合國際會計準則，應(yīng)當停止繼續(xù)確認利息收入，待實際收回時再計入當期損益；同時，對于在此之前已經(jīng)入賬但尚未收回的貸款利息，應(yīng)沖減當期利息收入。

　　對于逾期貸款的利息的會計處理問題，也需要一并研究，通盤考慮。

　　(五)關(guān)于我國金融企業(yè)支出及相關(guān)費用損失的改革問題

　　金融企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認和計量利息支出、保費支出等相關(guān)支出。其他費用的確認和計量在貫徹權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、重要性原則的前提下，應(yīng)當重視謹慎性會計原則的運用。比如，金融企業(yè)的開辦費，應(yīng)當在開始經(jīng)營的當月起一次計入開始經(jīng)營當月的損益。再如，不符合資產(chǎn)定義的遞延資產(chǎn)也應(yīng)當列入當期損益。又如，金融企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(行長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢，計入當期損益。在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　(六)保險公司提存和轉(zhuǎn)回的未決賠款準備金、未到期責任準備金、長期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、總準備金等各項準備金制度，應(yīng)當與國際保險業(yè)的通行做法相協(xié)調(diào)。

　　(七)金融企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算，是采用分賬制還是統(tǒng)賬制，需要借鑒國際慣例再作進一步的研究。

　　(八)財務(wù)會計報告是金融企業(yè)會計改革的重要組成部分，需要對現(xiàn)行的財務(wù)會計報告體系進行改革

　　1。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，金融企業(yè)應(yīng)當編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表、資產(chǎn)減值準備及核銷明細表等報表。金融企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%)，或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并會計報表。合并會計報表的編制原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。

　　2。金融企業(yè)的會計報表附注，除了披露所采用的會計政策等共性內(nèi)容之外，應(yīng)當充分披露各類表外業(yè)務(wù)及其潛在的金融風險。

　　3。上市的金融企業(yè)還應(yīng)當披露中期報告。

　　以上初步列示了此次金融企業(yè)會計改革的主要內(nèi)容。這只是提供一種框架，起到拋磚引玉的作用。實際上，改革的內(nèi)容是極其豐富的，需要大家共同努力。