張曙光

　　新年伊始，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布信息，截至2003年12月31日，全國(guó)稅收收入共完成20450億元(不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅)，比上年增加3446億元，增長(zhǎng)20.3%。完成年度預(yù)算的108.2%。單就稅收工作來(lái)看，自然是一個(gè)巨大成績(jī)，值得慶賀。這也從一個(gè)側(cè)面反映了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。稅收增收的一大好處是政府的財(cái)力增強(qiáng)，為進(jìn)一步增加公共產(chǎn)品的供給奠定

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了基礎(chǔ)。

　　記得1999年初，國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)喜，1998年稅收增收超千億，國(guó)務(wù)院表示祝賀。筆者曾經(jīng)寫過(guò)一篇短文，表示了亦喜亦憂的看法。五年過(guò)去了，情況已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，但是，面對(duì)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)，這個(gè)觀點(diǎn)似乎還不能改變。

　　1998年中國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入通貨緊縮，2003年中國(guó)經(jīng)濟(jì)走出通貨緊縮。五年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)年平均增長(zhǎng)率7.8%，而稅收收入(不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅)增長(zhǎng)19.1%，兩者的差距十分明顯，2003年，二者的差距更大。稅收增收超常增長(zhǎng)，有稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，也有加強(qiáng)征管的原因，還有不可比的因素，例如，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與進(jìn)口的相關(guān)度相當(dāng)高，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)快的年份，進(jìn)口增長(zhǎng)也快，但是，海關(guān)代征進(jìn)口稅的增長(zhǎng)終究與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)隔著一層，進(jìn)口稅收的超常增長(zhǎng)(如2003年增長(zhǎng)47.4%)當(dāng)然要排除在分析之外。因此，不考慮指標(biāo)口徑的簡(jiǎn)單比較是不可取的。

　　在稅收增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的比較分析中，增值稅是與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率概念和口徑最相近的一個(gè)指標(biāo)。因?yàn)椋�在�?guó)民經(jīng)濟(jì)核算中，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)是一個(gè)生產(chǎn)凈值的概念，表示一個(gè)國(guó)家(或地區(qū))所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果，其價(jià)值形態(tài)是所有常住單位增加值之和。而增值稅就是對(duì)增加值征稅。因此，如果其他條件不變，GDP增長(zhǎng)多少，增值稅大致也應(yīng)增長(zhǎng)多少。但從2003年的情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)增值稅完成7341億元，增收1066億元，增長(zhǎng)17%，超過(guò)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率整整一倍。對(duì)此能夠提供的解釋有以下幾個(gè)方面。

　　一是稅收征管加強(qiáng)，偷漏稅減少。據(jù)說(shuō)，2002年增值稅的征收率已經(jīng)達(dá)到70%，進(jìn)一步提高的余地還有，但不大，即使提高3-5個(gè)百分點(diǎn)，也只能解釋增收的1/3左右。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征管比我們有效，且所得稅比增值稅的征收要困難一些，其征收率通常為70-80%。

　　二是GDP的數(shù)據(jù)偏低。盡管國(guó)家統(tǒng)計(jì)局一再說(shuō)明，近來(lái)國(guó)內(nèi)外的一些認(rèn)為中國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)全面經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的人仍持此看法，國(guó)內(nèi)各省上報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)字也大于統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)字。退一步講，即使認(rèn)可此說(shuō)，2003年GDP增長(zhǎng)不是8.5%，而是10%，也不能彌合與稅收增長(zhǎng)的差距。

　　三是稅收數(shù)據(jù)有水分。這有可能，但與其他統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相比，稅收收入的水分的確比較小，雖然賬面上的不能說(shuō)全部是真金白銀，但真正入庫(kù)的都是貨真價(jià)實(shí)的東西。

　　以上所論，目的只有一個(gè)，面對(duì)稅收收入的高速增長(zhǎng)，要冷靜分析，切忌盲目樂(lè)觀。申而論之，近幾年的情況表明，我們的治稅思想幾乎全部放在了增收方面，似乎收得越多越好。其實(shí)，未必。這里有很多問(wèn)題值得考慮。

　　首先，稅收關(guān)系是政府和納稅人之間的平等交易關(guān)系，政府提供公共服務(wù)，納稅人向政府交稅，稅收是提供公共服務(wù)的報(bào)酬，政府是否及時(shí)提供了足夠的公共服務(wù)，是稅收征管中首先要考慮的事情。服務(wù)不足或者征收過(guò)度，就是對(duì)納稅人的剝奪。因此，平等意識(shí)和服務(wù)觀點(diǎn)是治稅的首要思想。

　　其次，稅法是國(guó)家的重要法律，是規(guī)范政府和納稅人行為，調(diào)節(jié)政府與納稅人關(guān)系的工具，納稅人要依法納稅，稅務(wù)部門要依法征管，因此，依法治稅是稅收工作的基本原則。惡意偷逃國(guó)家稅收，當(dāng)然要嚴(yán)加懲處，稅務(wù)官員的貪污腐敗和違法亂紀(jì)，更是不可寬恕。

　　再次，征稅是有成本的，這種成本一方面是政府的征管成本，另一方面是納稅人的交稅成本，更重要的還有它對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的負(fù)面影響。這是治稅思想的重要內(nèi)容，然而并未進(jìn)入稅務(wù)工作分析和考慮的范圍，我們的有些稅收可能是得不償失的。例如，一些大城市征收的自行車牌照稅，農(nóng)村征收的農(nóng)林特產(chǎn)稅等。

　　總之，在稅收長(zhǎng)時(shí)期調(diào)整增長(zhǎng)的情況下，拓展和我們的治稅思想，提高我們的治稅水平，此其時(shí)矣。

　　2003/01/06，于北京方莊芳城園寓所

　　通信地址：北京方莊芳城園二區(qū)四號(hào)樓1905室，郵編：100078