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記者劉興祥
日前，財政部發布了固定資產與存貨兩項會計準則，對固定資產與存貨的會計核算與信息披露作了明確規定。專業人士認為，這兩項新準則與相關國際會計準則保持一致，在《企業會計制度》的基礎上內容更加充實，因此，它們的施行將進一步夯實企業資產質量，提高企業財務報表的透明度與會計信息質量，由于股份公司要率先實行，這也有利于證券市場
的健康發展。
與《企業會計制度》相比，這兩項會計準則在內容上更加詳細，包括了固定資產與存貨的確認、計量、提取減值準備與披露等各方面內容，這在有利于企業切實執行的同時，也有利于投資者看個明明白白。新準則對固定資產與存貨的信息披露首次提出了十分具體的要求，如已承諾將為購買固定資產支付的金額、對固定資產所有權的限制及其金額、確定存貨可變現凈值的依據、當期確認為費用的存貨成本等內容均是首次作出要求，研究人員、投資者等將能夠獲得更充分信息。
從具體內容來看，新準則對相關術語進行了重新定義。固定資產的定義與以前相比發生了較大變化，企業必須明確地從效用、使用期限、單位價值三個特征來鑒定固定資產，從而制定適合于資產的固定資產目錄、分類方法等。另外，使用壽命的定義則更為靈活，它將不僅僅是指預定使用期限，而且還可以用產生的產品或提供的服務數量來表示。顯然，一些處于特殊行業的企業將能夠更好把握及進行會計核算。
對于固定資產與存貨的入帳價值，新準則從購置、自行建造、投資者投入、融資租入、接受捐贈、債務重組與非貨幣性交易中取得等方式分別列示了核算方法，并分具體情況對舊會計制度確定的入帳價值有所調整，充分體現了穩健性原則。如自行建造的固定資產，舊會計制度按照建造過程中實際發生的全部支出記帳，新準則變更為，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作為入帳價值。這意味著，竣工結算將不再是固定資產入帳及計提折舊的依據。只要達到了預定可使用狀態，即使尚未辦理竣工決策，企業也應當根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并計提固定資產折舊，只是在辦理了竣工結算手續后還需要作一定的調整。顯然，企業不能再以固定資產尚未辦理竣工結算手續為由，不轉入固定資產及相應的計得折舊，從而虛增當期利潤。
近年來，由于固定資產融資租賃越來越普遍，經濟業務類型比過去更加復雜，為了明確這一問題的處理方法，新準則作了詳細闡述。對于融資租入的固定資產，舊會計制度按租賃協議確定的價款及運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出作為入帳價值，而新準則則是規定按租賃開始日租賃資產的原帳面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入帳價值。由于它們分別是指歷史成本與實際支付的租賃款，那么，按照新的確認計量原則確定融資租賃租入固定資產的入賬價值，其實質執行的是成本與市價孰低的計量原則。因此，這里無疑強調了穩健性原則。
在固定資產與存貨核算中還增加了新內容，包括接受捐贈、債務重組、非貨幣性交易中取得的固定資產與存貨。根據已經公布的相關會計準則，債務重組的要以應收債權的帳面價值及相應稅費入帳，非貨幣性交易也以換出資產賬面價值及相關稅費入帳，那么，增加的固定資產與存貨均不能產生當期利潤，從而有效防止上市公司通過報表重組增加利潤。
另一個顯著變化是，固定資產折舊政策有所調整，企業要采用更加謹慎性的原則。企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，特別強調了固定資產的無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化而使產品過期等。這一規定事實上既賦予了企業更大的自主權，同時也明確折舊要趨于謹慎，因為無形損耗在更大程度上縮短了折舊年限，增加了每年的折舊金額。
對于計提固定資產減值準備與存貨跌價準備，在上市公司中已施行的情況下，新準則進一步給予明確了。在期末計量時，按成本與可回收金額孰低原則，對可回收金額低于帳面價值的差額，企業均要計提準備。這樣處理固定資產與存貨，也是源于穩健性原則。(完)
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