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韓曙
時下有一種議論，認為，強化 target=_blank>個人所得稅征管，就應該人人成為納稅人，使個人所得稅成為全民稅。本人以為，此言值得商榷。
個人所得稅自1798年在英國創(chuàng)立，至今已有200多年的歷史了，如今已經(jīng)在世界各地廣
泛推廣采用，主要西方國家如英、美等國的個人所得稅占稅收總額的比重在49%以上，成為國家財政收入的主要支柱之一。200年來，由于社會進步和經(jīng)濟發(fā)展，特別是一些西方國家通過商品經(jīng)濟的發(fā)展，使社會各階層的收入普遍有所增加，過去只有“富人”才繳納的個人所得稅，已成為平民百姓都必須繳納的“普遍稅”，許多國家的大多數(shù)公民都是個人所得稅的納稅人。
從理論上講，我國個人所得稅也應進一步擴大征收范圍。每個市民，只要有所得，并在最低生活標準以上，都應該納稅。以上海為例，目前上海人均GDP已達到4180美元，成為全國除香港、澳門、臺灣地區(qū)以外第一個躍上4000美元新臺階的省級地區(qū)，跨入了世界上中等收入國家(地區(qū))的行列。與此同時，上海城鎮(zhèn)居民個人收入總量迅速增長，個人收入除工資薪金外，利息、股票、租金等財產(chǎn)收入和其他投資經(jīng)營利潤收入大大增加，個人收入來源也日趨多元化，居民可支配收入在全國35個城市中列在深圳和廣州之后居第三位。
另一方面的情況是，上海城市居民收入提高以后，人均實際支出也在提高，過去五年上海城市居民人均累計支出達44000.2元，年均增長11.99%。而在非消費性支出中，用于繳納個人所得稅支出所占比重由1999年的0.77%上升到2000年的1.14%。2000年上海居民人均年非消費性支出中，用于繳納個人所得稅的支出達到27.89元，比上年增長62.7%，比1995年增長5倍。
因此，從實際情況來看，對個人所得稅的征收過程，并非像有些人想象的那樣，可以那么快地將所有個人所得一網(wǎng)打盡。因為個人所得稅的課稅對象是純所得，在具體征收過程中，要考慮到納稅人的實際情況，作一些必要的扣除。當前我國居民實際生活水平與消費支出特點，也決定不宜將個人所得稅作為“普遍稅”和“全民稅”。理由是：
一、地區(qū)性分配水平存在著差距。改革開放以來，我國東部沿海地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展較快，改革開放程度較高，就業(yè)渠道廣泛，在收入來源中既有工資薪金所得，又有來源于財產(chǎn)及其它方面的收入，這使個人所得稅的稅基扎實，可調(diào)控的對象也多。而中西部經(jīng)濟發(fā)展緩慢，收入分配水平與東部沿海地區(qū)存在較大的反差，目前東西部收入分配差距還在拉大；
二、不同收入來源的邊際稅率存在差異。市民在購買福利彩票和體育彩票過程中，中到大獎，獲得獎金500萬元，所納稅收按20%比例稅率計算，只需繳納100萬元的稅收即可，而工資薪金收入如果全年達到500萬元，就將繳納200余萬元的稅收，稅負存在明顯不公。
三是社會貧富差距在拉大。有數(shù)據(jù)表明，近年來上海城鄉(xiāng)居民的收入差距有所擴大，家庭人均可支配收入中，收入最高的10%組(24006.05元)，約是收入最低的10%組(5654.65元)的4.2倍，比往年又增0.2倍。
四是人均可支配收入的增長與人均GDP的增長不相匹配。據(jù)統(tǒng)計，“八五”、“九五”期間，人均年可支配收入占人均GDP的比重分別為6.52%和5.56%，下降0.96%，而2000年又比1999年下降了1.6%。
另外，從個人所得稅制本身的特性來說也難以馬上實行普遍征稅。一是我國尚未建立與法人所得稅相銜接的個人所得稅制，自然人與法人作為納稅主體的界定不清晰，所得課稅計稅方法不一，為納稅人選擇總體稅負較低的避稅行為留下空間。
二是國內(nèi)外居民費用扣除標準不一致。在中國境內(nèi)的外籍人員，其費用扣除標準為800元加3200元，國內(nèi)居民的法定扣除標準只有800元，顯然不符合公平稅負原則。
三是分類征收、分項扣除、分別計稅不盡科學合理，未與物價波動有機結合，稅前扣除缺乏彈性，未形成指數(shù)化，容易造成稅負畸輕畸重。況且，我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分項目所得稅制，對11個應稅項目分別列舉，并分別規(guī)定了費用扣除標準和適用稅率。其中大部分應稅項目只是對收入起征點以上的部分征稅，無法對個人的各項累計收入進行有效征稅；對不同的收入來源，采取不同的稅率和扣除辦法，也造成分解收入、多次扣除和合法避稅等問題；在綜合計算費用扣除上，難以照顧贍養(yǎng)人口較多的納稅人。
因此，在當前形勢下，要求個人所得稅全過程參與調(diào)節(jié)個人收入分配，成為普遍的“全民稅”，客觀上個人所得稅還無法獨立承擔這一功能。
筆者認為，在制定個人所得稅的近期與長期調(diào)控政策時，應該遵循公平、公正的治稅原則，使不同收入階層的稅收負擔大致平衡，防止收入分配不公，貧富差距過大，同時，也要兼顧效率，提高個人所得稅的征管水平。
為此，建議有關部門在研究調(diào)整個人所得稅起征點時統(tǒng)一性與靈活性相結合，適當調(diào)高起征點。目前，上海市個人所得稅的起征點1000元，人均每月實際支出950元。隨著居民生活支出水平不斷提高，這個起征點顯然已不能適應形勢發(fā)展的需要，本人認為應該提高至2000元，這樣，即便是人均每月實際支出超過1000元，也還有一定數(shù)額的收入可供支配。當然，這個起征點不宜長期固定，而是應該定期或不定期根據(jù)人均收入水平并結合物價狀況確定。同時，鑒于我國地區(qū)發(fā)展不平衡，在確定起征點的權限上，中央可授權地方結合本地區(qū)實際適當浮動，確定不同的起征點和稅率級距。
同時，筆者認為還要擴大個人所得稅特殊扣除項目的范圍。充分運用特殊扣除政策，可進一步發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)功能。首先是刺激消費。近期，可在地方財力允許的情況下，靈活運用特殊扣除政策，分階段重點實施住房消費、地區(qū)性補充醫(yī)療保險、儲蓄性養(yǎng)老保險、教育支出和家庭信息化支出等方面的稅前扣除優(yōu)惠措施；二是拉動民間投資。在稅前扣除中考慮個人直接投資與間接投資、有形資產(chǎn)投資與無形資產(chǎn)投資因素；三是鼓勵公民履行社會義務。按國際通行做法，在稅前扣除中考慮撫養(yǎng)兒童、贍養(yǎng)老人、有否殘疾人等家庭特殊因素，以及對社會公益事業(yè)的捐贈等。《國際金融報》(2001年10月19日第八版)
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