基金經理老鼠倉，說好保本變巨虧，買基金被坑請到【基金曝光臺】！信用卡無故遭盜刷，銀行存款變保險，理財被騙請猛戳【金融曝光臺】！

　　中國版CRS來了

　　文 本刊特約記者 王今

　　中國版CRS出臺，可能在短期內引發人們購房移民潮。但應該認識到，這已超越稅務范疇，是全球打擊逃避稅和反洗錢行動的一部分。

　　近日，國家稅務總局起草并對外發布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法（征求意見稿）》，旨在規定金融機構收集和報送非中國稅收居民（包括個人和企業）的賬戶信息。看似與國人沒什么關系的一條消息在有海外資產配置的人群中激起不小的波瀾，人民對CRS（Common Reporting Standards）的關注也多了起來。

　　管理辦法與CRS是什么關系，又會對有海外金融賬戶的人群產生什么樣的影響呢？

　　從逃避稅說起

　　本杰明·富蘭克林曾說：世界上只有兩件事情不可避免，稅收和死亡。

　　與死亡抗爭，整個人類目標一致，力爭在醫學與生物學上有所突破；而對于稅收，“大家”和“小家”因所處角度不同，態度多少有些不同。

　　于“大家”而言，稅收是為國聚財的主要方式，也承擔著調節社會經濟和財富分配的功能；于“小家”而言，“依法納稅是每個公民和企業應盡的義務”，是稅收繳納對象，“小家”通常想的是稅收少一點，再少一點。對于普通收入階層，稅收對財富的影響較小；而對于高凈值人群，因為財富基數較大加之稅收征繳比例較高，稅收對其財富的影響較大，利用法律漏洞或者差異進行避稅，更有甚者不惜違反法律而逃稅的行為就發生了。開曼、百慕大等地以極低的稅率成為大企業的避稅天堂；以瑞銀為代表的，有瑞士銀行保密法護身的金融機構亦成為高凈值人群的財富安置地。

　　多少年來，利用海外賬戶逃避稅的行為令各國政府頭疼，各國雖也采取過相關措施，但因牽涉到海外問題，效果并不理想。這個難題的解決，在2009年有了突破性進展。

　　鏡頭先拉回到2007 年5 月，美國當局扣留瑞銀資深私人銀行家馬丁?利奇提，自此開始了對瑞銀協助美國客戶逃稅的調查，一場持久戰后，雙方于2009年8月達成協議，瑞銀提供4550名被懷疑存在稅收欺詐的美國客戶信息，美國撤銷對瑞銀的訴訟。瑞士銀行業保密的籬笆被撕開了口子。

　　美國國會于2010年3月18日通過了《海外賬戶稅收法案》(Foreign Account Tax Compliance Act，FATCA法案)，隨后美國國稅局開始陸續發布FATCA實施細則，于2012年2月8日發布修改后的FATCA法規。根據這份細則，截至2011年12月31日，居住在美國境內、在海外擁有5萬美元以上資產或者居住在美國境外、在海外擁有20萬美元以上資產的美國公民和持有美國綠卡的外國人都需要在2012年4月15日之前向政府申報；藏匿海外資產拒不申報被視為有意逃稅，一經查出會被處以高達5萬美元的罰款，嚴重的還會被判刑。同時，所有想在美國經營的外國銀行從2013年1月1日起都必須向美國國稅局提供存款超過5萬美元的美國公民賬戶信息，否則就會被視為不與美國政府合作。對于不合作的金融機構，如果有美國來源所得，美國將會對其總收入征收30%懲罰性稅收。

　　中國行動

　　鑒于通過將資產藏匿于海外賬戶而規避居民國稅收的現象有愈演愈烈之勢，經濟合作與發展組織（OECD）借鑒美國FATCA法案，于2014年發布了《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（Automatic Exchange of Information，簡稱AEOI標準）。AEOI標準主要包括主管當局間協議范本（Model Competent Authority Agreement，簡稱MCAA）和統一報告標準（Common Reporting Standard，簡稱CRS）

　　MCAA是規范各國（地區）稅務主管當局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎，分為雙邊和多邊兩個版本。CRS規定了金融機構收集和報送外國稅收居民個人和企業賬戶信息的相關要求和程序，對需要履行識別和申報信息義務的金融機構，需要申報的金融賬戶類別，金融機構需要履行的盡職調查程序提出了具體標準。

　　2014年9月，我國在G20層面承諾將實施由G20委托OECD制定的AEOI標準，承諾首次加入對外交換信息的時間為2018年9月。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由第十二屆全國人大常委會第15次會議批準，已于2016年2月對我國生效，為實施AEOI標準奠定了多邊法律基礎。2015年12月，經國務院批準，國家稅務總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協議》，為我國與其他國家（地區）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。

　　多邊交換信息協議達成，接下來要做的就是對要交換金融賬戶涉稅信息的收集工作。此次國稅總局發布的管理辦法，即為金融機構履行盡調程序收集中國非居民賬戶信息，提供法律依據和操作指引，也就是所謂的中國版CRS。

　　誰的奶酪被動

　　此次中國版CRS的推出，指引金融機構對非居民金融賬戶進行盡調，并給出了時間表：

　　2017年1月1日開始，對新開立的個人和機構賬戶開展盡職調查；

　　2017年12月31日前，完成對存量個人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元）的盡職調查；

　　2018年12月31日前，完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構賬戶的盡職調查。

　　那么問題來了，什么群體會受到中國版CRS的影響？非居民中的高凈值群體。非居民，依管理辦法所言，就是中國稅收居民以外的個人、企業和其他組織（以下統稱企業），但不包括政府機構、國際組織、中央銀行、金融機構或者在證券市場上市交易的公司及其關聯機構。

　　這里需要注意，稅收居民身份并非依簡單依據國籍來定，而是按照各國國內法律，由于住所、成立地、實際管理機構所在地或者其他類似的標準而進行的稅法層面的稅收身份界定。按照我國《個人所得稅法》以及實施條例等的規定，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年（是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日，臨時離境的，不扣減日數。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境）的個人，屬于稅法意義上的居民納稅人，從中國境內和境外取得的所得，均要依規全面履行個人所得稅納稅義務。

　　可以說，CRS的推出對普通工薪階層而言沒有任何影響。粗略地看，大多數高凈值人群也都是中國稅收居民，并不受盡調的影響，但為何還是在高凈值群體中泛起波瀾？因為有海外賬戶。

　　原因在于，其他國家也在推動各自版本的CRS。舉例來說，我國公民A先生在法國某金融機構開有一個金融賬戶，在法國就會被認為是非居民金融賬戶，該賬戶信息就會經由法國金融機構報送至法國稅務機關，然后交由我國稅務機關，由我國稅務機關識別這位A先生是否已為該賬戶資產報稅，如果沒有則要進行追繳。簡言之，中國版CRS出臺，意味著中國稅收居民的海內外賬戶將會更加透明化，通過海外賬戶避稅的可能性會進一步降低。

　　這種可能性會有多低呢？在G20的大力推動下，目前已有101個國家（地區）承諾實施AEOI標準，中國個人及其控制的公司，在這些國家或地區的銀行賬戶信息，將會自動呈報給中國稅務機關。隨著加入的國家增多，通過海外賬戶避稅的可能性會大大降低。

　　透明成趨勢

　　跨境征稅，難點是對交易信息的掌握，這也是各國稅務機關對海外避稅頭疼的原因。

　　在CRS之前，我國已同超過100個國家（地區）簽署了雙邊稅收協定，但這些協定主要是為了避免雙重征收，信息交換也是依申請而啟動，申請時需要提供涉稅的證明材料，成本高，效率低，效果也不甚理想。借助于互聯網科技革命，加上自動信息交換，稅務機關對金融賬戶交易信息的掌握力度將得到明顯加強，金融賬戶透明化已經成為一種趨勢。

　　避無可避，一些低稅收國家成了新的移民地。一位外資行高管指出，在各國通力合作打擊避稅的環境下，在富裕階層中會出現越來越多的移民潮，預計申請加入加勒比群島、開曼群島、中國香港等此類稅收較低國家及地區的人會增加，畢竟CRS主要針對的是非本國居民賬戶。如今，一些銀行的私人銀行部門已經計劃組織客戶赴低稅收國家考察，擬采取購房移民的方式，應對CRS推出帶來的高稅收問題。

　　但在大方向上看，以CRS為代表的征稅規則的出臺，背后是全球共同打擊逃避稅和反洗錢的決心。所以不應將中國版CRS的推出片面地看成一個稅務問題，而要將稅務籌劃與財富保值增值乃至傳承結合起來，應對這個新形勢。