傅宗仁　郭漢霆

　　編者按：為了搶占新興的縣級(jí)汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)，各大汽車(chē)生產(chǎn)廠家紛紛在縣城發(fā)展代理商，建立自己的汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)。這些汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)地處城市繁華地段，規(guī)模較大，裝璜華麗，經(jīng)營(yíng)也比較紅火，卻不向國(guó)稅機(jī)關(guān)購(gòu)領(lǐng)發(fā)票，也不到國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這是怎么回事？

　　據(jù)對(duì)蘇中地區(qū)某縣的不完全統(tǒng)計(jì)，2006年新增私家車(chē)2000多輛，按每輛車(chē)均價(jià)10萬(wàn)元估算，該縣每年有2億多元的汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)，而且還有不斷發(fā)展壯大之勢(shì)。該縣目前已有各種品牌的汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)16家。

　　按照交易慣例，汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)要么自營(yíng)銷(xiāo)售，要么受托代理汽車(chē)生產(chǎn)廠家進(jìn)行銷(xiāo)售。但是，筆者調(diào)查卻發(fā)現(xiàn)，這些汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)既不自營(yíng)銷(xiāo)售，也不代理汽車(chē)生產(chǎn)廠家銷(xiāo)售，而是受購(gòu)買(mǎi)者委托從事代購(gòu)業(yè)務(wù)，要求生產(chǎn)廠家按出廠價(jià)將銷(xiāo)售發(fā)票直接開(kāi)給

購(gòu)車(chē)者，自己再按市場(chǎng)價(jià)與出廠價(jià)的差額向購(gòu)車(chē)者收取所謂的代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，并向購(gòu)車(chē)者提供代理服務(wù)業(yè)發(fā)票。這種行為是否合法?

　　筆者的調(diào)查結(jié)果是：目前汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)與汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)者之間所謂的代購(gòu)關(guān)系實(shí)際上成了逃避稅收的一種手段，需要嚴(yán)格管理，加強(qiáng)監(jiān)督。

　　三種經(jīng)營(yíng)方式及其稅收分析

　　自營(yíng)銷(xiāo)售方式及其稅收分析

　　例：某汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)(以下簡(jiǎn)稱甲)以每輛9萬(wàn)元(不含稅價(jià))的價(jià)格從汽車(chē)生產(chǎn)廠家(以下簡(jiǎn)稱乙)購(gòu)進(jìn)汽車(chē)(乙的生產(chǎn)成本為7萬(wàn)元)，再以每輛12萬(wàn)元的價(jià)格(因車(chē)輛稅收實(shí)行“一條龍”管理后，所有汽車(chē)

零售業(yè)務(wù)都要開(kāi)具

增值稅專用發(fā)票，實(shí)行價(jià)稅分離，所以此價(jià)格也統(tǒng)一為不含稅價(jià))銷(xiāo)售給客戶(以下簡(jiǎn)稱丙)。則：

　　(1)甲應(yīng)納增值稅：(120000-90000)×17%=5100元

　　應(yīng)納所得稅：(120000-90000)×33%=9900元(不考慮現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠稅率)

　　甲累計(jì)應(yīng)納稅收合計(jì)：5100+9900=15000元(僅考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅主體稅種，其他稅種暫不考慮)

　　(2)乙應(yīng)納增值稅：(90000-70000)×17%=3400元

　　乙應(yīng)納所得稅：(90000-70000)×33%=6600元

　　乙應(yīng)納稅收合計(jì)：3400+6600=10000元

　　(3)丙應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置附加稅：120000×10%=12000元

　　(4)甲、乙、丙三方累計(jì)上繳國(guó)家稅收：15000+10000+12000=37000元

　　受托代銷(xiāo)方式及其稅收分析受托代銷(xiāo)方式通常有兩種，一種是視同買(mǎi)斷銷(xiāo)售，一種是收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)。由于視同買(mǎi)斷在稅收處理上與自營(yíng)銷(xiāo)售基本一致，所以這里僅分析收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)方式。

　　例：甲方受乙方委托從事代銷(xiāo)業(yè)務(wù)，按每輛車(chē)12萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給丙方，要求乙方向丙方直接提供12萬(wàn)元的發(fā)票；甲從乙處取得代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，并提供3萬(wàn)元的服務(wù)代理發(fā)票給乙方，乙方作為銷(xiāo)售費(fèi)用入賬(其他情形同上例)。則：

　　(1)甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：30000×5%=1500元

　　應(yīng)納所得稅：(30000-1500)×33%=9405元(營(yíng)業(yè)稅應(yīng)在所得稅稅前扣除)

　　甲應(yīng)納稅收合計(jì)：1500+9405=10905元

　　(2)乙應(yīng)納增值稅：(120000-70000)×17%=8500元

　　乙應(yīng)納所得稅：(120000-70000-30000)×33%=6600元

　　乙應(yīng)納稅收合計(jì)：8500+6600=15100元

　　(3)丙應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置附加稅：120000×10%=12000元

　　(4)甲、乙、丙三方累計(jì)上繳國(guó)家稅收：10905+15100+12000=38005元

　　受托代購(gòu)方式及其稅收分析

　　例：甲方受丙方委托，從乙方按出廠價(jià)9萬(wàn)元購(gòu)得汽車(chē)，轉(zhuǎn)手賣(mài)給丙方，要求乙方按9萬(wàn)元開(kāi)具專用發(fā)票給丙方；乙方再?gòu)谋�方取得代�?gòu)手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，并提供代理服務(wù)業(yè)發(fā)票給丙方(其他形同上例)。則：

　　(1)甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：30000×5%=1500元

　　應(yīng)納所得稅：(30000-1500)×33%=9405元

　　甲應(yīng)納稅收合計(jì)：1500+9405=10905元

　　(2)乙應(yīng)納增值稅：(90000-70000)×17%=3400元

　　乙應(yīng)納所得稅：(90000-70000)×33%=6600元

　　乙應(yīng)納稅收合計(jì)：3400+6600=10000元

　　(3)丙應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置附加稅：90000×10%=9000元

　　(4)甲、乙、丙三方累計(jì)上繳國(guó)家稅收：10905+10000+9000=29905元

　　三種銷(xiāo)售方式稅收比較及其原因分析

　　三種銷(xiāo)售方式的稅收比較

　　通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，同樣的市場(chǎng)價(jià)格12萬(wàn)元，由于經(jīng)營(yíng)方式的不同，實(shí)現(xiàn)的稅收截然不同，最高與最低相差8100元(38005-29905)，以一個(gè)縣一年銷(xiāo)售2000輛計(jì)算，國(guó)家稅收損失1620萬(wàn)元(8100×2000)。加之由于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅和車(chē)輛購(gòu)置附加稅的入庫(kù)級(jí)次不同，對(duì)國(guó)稅收入的影響更加明顯，值得高度重視，需要深入分析。

　　具體原因分析

　　自營(yíng)銷(xiāo)售方式與受托代銷(xiāo)方式的稅收差異。

　　這兩種經(jīng)營(yíng)方式總體稅收差異并不明顯。受托代銷(xiāo)方式下，除汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)需要繳納營(yíng)業(yè)稅1500元外，增值稅、所得稅、車(chē)輛購(gòu)置附加稅總體上沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響，國(guó)家稅收沒(méi)有流失，但是增值稅納稅地點(diǎn)和納稅對(duì)象發(fā)生了明顯的變化。

　　由于汽車(chē)生產(chǎn)廠家與汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)一般不在同一縣(市)，其增值稅納稅地點(diǎn)不一致，因而影響了汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)所在縣(市)的增值稅收入。若采用受托代銷(xiāo)方式(與采用自營(yíng)銷(xiāo)售方式相比)，汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)每輛車(chē)少實(shí)現(xiàn)增值稅5100元，按每年2000輛的銷(xiāo)售量估算，汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)所在縣(市)少實(shí)現(xiàn)增值稅1020萬(wàn)元(這部分稅款在汽車(chē)生產(chǎn)廠家所在地繳納入庫(kù)了)，多實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅300萬(wàn)元(30000×5%×2000)。

　　自營(yíng)銷(xiāo)售方式與受托代購(gòu)方式的稅收差異。

　　這兩種經(jīng)營(yíng)方式總體稅收有明顯差異，兩者相差7095元(37000-29905)。采用受托代購(gòu)方式，盡管對(duì)汽車(chē)生產(chǎn)廠家的稅收沒(méi)有影響，但是汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)少實(shí)現(xiàn)稅收4095元(15000-10905)，汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)者少繳車(chē)輛購(gòu)置附加稅3000元(12000-9000)。

　　(1)對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)而言，其少繳的稅收，主要是市場(chǎng)價(jià)與出廠價(jià)的差額3000元，由于采用受托代購(gòu)方式，本應(yīng)申報(bào)繳納增值稅5100元，卻按代購(gòu)手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅1500元，按每年2000輛的銷(xiāo)售量估算，汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)所在縣(市)少實(shí)現(xiàn)增值稅1020萬(wàn)元，多實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅300萬(wàn)元。

　　(2)對(duì)汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)者而言，若采用受托代購(gòu)方式，其少繳了市場(chǎng)價(jià)與出廠價(jià)之間差額應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置附加稅3000元(30000×10%)，按每年2000輛的銷(xiāo)售量估算，汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)所在縣(市)少實(shí)現(xiàn)車(chē)輛購(gòu)置附加稅600萬(wàn)元。

　　受托代銷(xiāo)方式與受托代購(gòu)方式的稅收差異。

　　這兩種經(jīng)營(yíng)方式稅收差異最為明顯，兩者相差8100元(38005-29905)。在受托代購(gòu)方式下(與受托代銷(xiāo)方式相比)：

　　(1)汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)者少繳車(chē)輛購(gòu)置附加稅3000元(12000-9000)。按每年2000輛的銷(xiāo)售量估算，汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)所在縣(市)少實(shí)現(xiàn)車(chē)輛購(gòu)置附加稅600萬(wàn)元。

　　(2)市場(chǎng)價(jià)與出廠價(jià)之間的差額30000元，即沒(méi)有在汽車(chē)生產(chǎn)廠家申報(bào)繳納增值稅，也沒(méi)有在汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)繳納增值稅，只是按代購(gòu)手續(xù)繳納了營(yíng)業(yè)稅，兩者稅率差導(dǎo)致每輛車(chē)少實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收3600元(30000×17%-30000×5%)。按每年2000輛的銷(xiāo)售量估算，國(guó)家少實(shí)現(xiàn)稅收720萬(wàn)元。

　　從以上三個(gè)方面的對(duì)比分析可以看出，受托代購(gòu)是甲、乙、丙三方稅收負(fù)擔(dān)都最低的經(jīng)營(yíng)方式。由此，我們也不難理解汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)不采用自營(yíng)銷(xiāo)售和受托代銷(xiāo)，而是采用受托代購(gòu)方式的原因了。

　　受托代購(gòu)現(xiàn)象的深層剖析

　　受托代購(gòu)作為一種自愿平等的交易方式，在稅收上本無(wú)可厚非，但是調(diào)查中卻發(fā)現(xiàn)，一些汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)實(shí)際上并不是真的代購(gòu)。他們?cè)趻炫瞥闪⒅�前，往往先與汽車(chē)生產(chǎn)廠家聯(lián)系，簽訂代理銷(xiāo)售合同，生產(chǎn)廠家收取代理押金(有的叫代理費(fèi))后，給予一定經(jīng)營(yíng)上的支持，如統(tǒng)一設(shè)計(jì)店面、統(tǒng)一制訂宣傳品，有的還預(yù)先發(fā)放一些銷(xiāo)售費(fèi)用等。這些汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)掛牌成立后，通過(guò)廣告宣傳等手段吸引顧客，當(dāng)顧客確定購(gòu)買(mǎi)意向，交納部分定金后，汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)與購(gòu)買(mǎi)者簽訂所謂的“代購(gòu)協(xié)議”，并向汽車(chē)生產(chǎn)商定貨。貨到后，汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)按市場(chǎng)價(jià)向客戶收取全部?jī)r(jià)款，按出廠價(jià)匯到生產(chǎn)廠家，要求廠方按出廠價(jià)向購(gòu)買(mǎi)者直接開(kāi)具發(fā)票，出廠價(jià)與市場(chǎng)價(jià)的差額部分歸汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)所有，并按差額向購(gòu)車(chē)者提供服務(wù)代理發(fā)票。每年年終，汽車(chē)生產(chǎn)廠家根據(jù)各銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)給予一定形式的獎(jiǎng)勵(lì)。

　　從以上經(jīng)營(yíng)過(guò)程分析不難發(fā)現(xiàn)，汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)與汽車(chē)生產(chǎn)廠家是真正法律意義上的受托代銷(xiāo)關(guān)系，而銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)與顧客所謂的代購(gòu)行為只是受汽車(chē)生產(chǎn)廠家的委托，向客戶提供的一種日常銷(xiāo)售服務(wù)行為。無(wú)論是汽車(chē)生產(chǎn)廠家、汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，都應(yīng)按受托代銷(xiāo)行為申報(bào)納稅，汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)者也應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)申報(bào)繳納車(chē)購(gòu)稅。

　　-相關(guān)評(píng)論　

　　需構(gòu)筑牢固防線　

　　加強(qiáng)對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的稅收監(jiān)管。在為汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，應(yīng)責(zé)令其提供與汽車(chē)生產(chǎn)廠家簽訂的經(jīng)營(yíng)合同，分清究竟是受托代銷(xiāo)，還是自營(yíng)銷(xiāo)售。如是自營(yíng)銷(xiāo)售應(yīng)納入國(guó)稅征管范圍；如是受托代銷(xiāo)，應(yīng)督促其按市場(chǎng)價(jià)格全額向購(gòu)買(mǎi)者提供銷(xiāo)售發(fā)票，防止其與生產(chǎn)廠家串通，將同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為人為地分割，利用增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅率差，逃避?chē)?guó)家稅收。

　　加強(qiáng)對(duì)購(gòu)車(chē)者取得發(fā)票的審核。在征收車(chē)輛購(gòu)置附加稅環(huán)節(jié)，應(yīng)認(rèn)真審核購(gòu)車(chē)者取得的專用發(fā)票是生產(chǎn)廠家開(kāi)具的，還是汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)具的。如是生產(chǎn)廠家開(kāi)具的，應(yīng)對(duì)其價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，不僅要與車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格比對(duì)，而且要與市場(chǎng)公允價(jià)格比對(duì)。發(fā)現(xiàn)異常，不僅要從高核定價(jià)格，征收車(chē)輛購(gòu)置附加稅；而且要按照車(chē)輛稅收“一條龍”管理的要求，通知汽車(chē)生產(chǎn)廠家和汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)評(píng)估，強(qiáng)化稽查，堵塞偷漏。

　　這樣，通過(guò)以上兩個(gè)環(huán)節(jié)的共同努力，構(gòu)筑一道堅(jiān)固的汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)稅收管理防線，保障國(guó)家稅收收入，促進(jìn)我國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)健康發(fā)展。