中國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中做好納稅籌劃，將有利于實(shí)現(xiàn)全球稅負(fù)最小化、整體價(jià)值最大化的管理目標(biāo)。

　　文/李紹萍 王志超  編輯/蔡原江

　　在經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化的今天，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)開(kāi)始選擇走出國(guó)門(mén)，進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)合作，以謀求全球范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)利益最大化。由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，各國(guó)稅制之間存在著較大差異。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)在給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也為企業(yè)提供了納稅籌劃的新契機(jī)。了解和把握國(guó)際稅收體制，加強(qiáng)稅收管理，進(jìn)行必要的納稅籌劃，對(duì)于維護(hù)企業(yè)信譽(yù)、減少法律風(fēng)險(xiǎn)、降低稅務(wù)成本、鞏固和發(fā)展國(guó)際市場(chǎng)地位有著重要的作用。

　　納稅的主體與籌劃

　　對(duì)納稅主體的納稅籌劃是指通過(guò)跨國(guó)納稅人海外公司設(shè)立形式和設(shè)立地點(diǎn)的不同，進(jìn)行有目的的納稅籌劃。跨國(guó)納稅人海外公司設(shè)立形式不同，公司的稅收管轄權(quán)就不同，跨國(guó)納稅人海外公司設(shè)立的地點(diǎn)不同，可套用的稅收協(xié)定就不同。基于以上原因，中國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)可以采用設(shè)立離岸公司和套用稅收協(xié)定的方式進(jìn)行納稅籌劃。

　　離岸公司的納稅籌劃

　　離岸公司泛指在離岸法區(qū)內(nèi)成立的有限責(zé)任公司或股份有限公司。離岸公司注冊(cè)在離岸法區(qū)，投資人可以在世界各地直接開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)但不用親臨注冊(cè)地。離岸公司與一般公司在稅收上區(qū)別較大，離岸法區(qū)政府對(duì)其他一般公司通常是按營(yíng)業(yè)額或利潤(rùn)征收稅款，但對(duì)離岸公司只征收年度管理費(fèi)而不再征收任何稅款。中國(guó)企業(yè)可以利用注冊(cè)離岸公司的方法，有目的地進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，改變企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的納稅人身份，減輕企業(yè)納稅義務(wù)，從而減輕稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)。

　　案例1 上海盛大網(wǎng)絡(luò)發(fā)展有限公司(以下簡(jiǎn)稱“盛大公司”)于1999年11月成立，是一家從事互動(dòng)娛樂(lè)媒體的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。在公司規(guī)模不斷擴(kuò)大的過(guò)程中，為了尋求更大的稅收籌劃空間，公司采用了設(shè)立離岸公司的方式，于2003年11月在開(kāi)曼群島注冊(cè)成立了盛大互動(dòng)娛樂(lè)有限公司， 并由該公司100%控股了設(shè)立在英屬維爾京群島的盛大控股有限公司。在此之前，公司設(shè)立在英屬維爾京群島的盛大控股有限公司已經(jīng)下設(shè)有多家全資子公司，包括：中國(guó)的盛大信息科技上海有限公司、特拉華的Shanda ZonaLLC 公司、英屬維爾京群島的Shanda ZonaLimited 公司及日本的Bothte.Inc。公司。2004年在英屬維爾京群島又設(shè)立了地平線媒體有限公司和開(kāi)曼群島的軟銀亞洲基礎(chǔ)基金。

　　通過(guò)對(duì)盛大公司設(shè)立離岸公司前一年和設(shè)立當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，其2003年的息稅前利潤(rùn)比2002年增加了77%，所得稅支出減少了19%；2004年比2003年息稅前利潤(rùn)增加了127%，所得稅支出增加了108%。可見(jiàn)，息稅前利潤(rùn)增加的倍數(shù)大于所得稅增加的倍數(shù)，企業(yè)每年的稅負(fù)也逐漸減輕。其部分原因在于，在英屬維爾京群島和開(kāi)曼群島設(shè)立了離岸公司，得到了免交所得稅、資本利得稅和股息分配時(shí)的預(yù)提稅的優(yōu)惠。

　　但特別需要注意的是，在2008年新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施后，通過(guò)注冊(cè)離岸公司進(jìn)行有目的的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該避免離岸公司成為中國(guó)居民企業(yè)，否則將不能減輕企業(yè)的納稅義務(wù)。注冊(cè)離岸公司而同時(shí)又不成為中國(guó)的居民企業(yè)，可以在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一個(gè)特殊目的的居民企業(yè)，由離岸公司對(duì)這個(gè)特殊目的公司實(shí)行控股經(jīng)營(yíng)，該特殊目的公司再對(duì)實(shí)際運(yùn)營(yíng)公司實(shí)行控股經(jīng)營(yíng)。使用上述方法，離岸公司就可以巧妙地避免成為中國(guó)的居民企業(yè)；同時(shí)，特殊目的公司可以承擔(dān)公司的經(jīng)營(yíng)管理職能，而公司國(guó)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理人員可以繼續(xù)留在中國(guó)境內(nèi)工作，由實(shí)際運(yùn)營(yíng)公司支付給特殊目的公司的那部分股息可能是免稅的。

　　這是因?yàn)椋�根�?jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月所取得的投資收益以外，居民企業(yè)直接投資于其他企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入。此外，由于中國(guó)大陸與離岸公司所在地大多沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定，離岸公司可以通過(guò)設(shè)立一個(gè)控股公司來(lái)享受比較優(yōu)惠的預(yù)提所得稅來(lái)防止雙重征稅，其中控股公司的設(shè)立地點(diǎn)可以選擇在一個(gè)與中國(guó)大陸有稅收協(xié)定且協(xié)定中股息預(yù)提所得稅稅率較低的國(guó)家或地區(qū)。

　　在實(shí)踐中，企業(yè)在做出通過(guò)注冊(cè)離岸公司進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)決策前，應(yīng)該對(duì)公司自身特點(diǎn)、現(xiàn)狀等進(jìn)行具體分析，同時(shí)充分了解中國(guó)和注冊(cè)地的稅收法規(guī)、稅收優(yōu)惠、相關(guān)稅收協(xié)定等。企業(yè)應(yīng)在遵循合法原則和成本效益原則的前提下，進(jìn)行這種實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)仍在中國(guó)境內(nèi)的、有目的的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃。

　　套用稅收協(xié)定的納稅籌劃

　　套用稅收協(xié)定是跨國(guó)納稅人設(shè)法獲得或利用中介體的居民身份，主動(dòng)利用某國(guó)的居民管轄權(quán)來(lái)享受稅收協(xié)定待遇，從而減輕在另一非居住國(guó)的無(wú)限納稅義務(wù)。這是一種稅收管轄權(quán)的規(guī)避行為。在中國(guó)企業(yè)出于資源開(kāi)采、開(kāi)拓海外市場(chǎng)、利用外國(guó)先進(jìn)技術(shù)等目的進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，如果跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的海外經(jīng)營(yíng)地已經(jīng)和中國(guó)簽訂了可利用的稅收協(xié)定，那么跨國(guó)納稅人就可以直接利用相關(guān)協(xié)定進(jìn)行納稅籌劃。

　　案例2 中國(guó)A公司出于利用德國(guó)先進(jìn)技術(shù)的目的，準(zhǔn)備在德國(guó)設(shè)立子公司。中國(guó)與德國(guó)已簽訂了《中德避免雙重征稅和防止偷稅漏稅協(xié)定》，其中規(guī)定：如果中國(guó)公司在德國(guó)設(shè)立有子公司，且中國(guó)公司在德國(guó)子公司中控股權(quán)不超過(guò)25%，可以享受預(yù)提稅收優(yōu)惠。據(jù)此，跨國(guó)納稅人就可以直接利用稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款進(jìn)行有效的納稅籌劃。中國(guó)A公司在德國(guó)設(shè)立全資子公司前，可以在中國(guó)境內(nèi)先組建五個(gè)子公司，通過(guò)這些子公司控股德國(guó)子公司，且持股比例都不多于25%，從而符合中、德之間的稅收協(xié)定的規(guī)定，最終實(shí)現(xiàn)了套用稅收協(xié)定，享受稅收優(yōu)惠待遇的目的。這種分割股權(quán)設(shè)置低股權(quán)控股公司的方式，值得跨國(guó)納稅人在制定跨國(guó)納稅籌劃策略中予以借鑒。

　　在海外經(jīng)營(yíng)地與中國(guó)的稅收協(xié)定中，很可能沒(méi)有對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)這些消極所得的預(yù)提稅是否減稅或免稅進(jìn)行規(guī)定。在這種情況下，跨國(guó)納稅人可以采取一些特殊手段進(jìn)行籌劃。

　　案例3 中國(guó)B公司由于開(kāi)拓海外市場(chǎng)的需要，將在法國(guó)設(shè)置控股公司C，來(lái)進(jìn)行海外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。按照中法稅收協(xié)定的規(guī)定，該法國(guó)控股公司將股息匯回中國(guó)母公司的預(yù)提所得稅的稅率是10%。B公司為減輕預(yù)提所得稅，可使用套用稅收協(xié)定的納稅籌劃方式。根據(jù)歐盟國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于歐盟國(guó)家內(nèi)部的股息支付不需要繳納預(yù)提所得稅。據(jù)此，B公司就可以首先在一個(gè)稅負(fù)較低的歐盟國(guó)家設(shè)立控股公司D，D公司再在法國(guó)設(shè)立控股公司C，通過(guò)這種間接控股的方式，降低股息在匯回過(guò)程中的稅負(fù)。跨國(guó)納稅人為了獲得某個(gè)特定的稅收協(xié)定好處，在某個(gè)締約國(guó)建立具有居民身份的導(dǎo)管公司，是比較簡(jiǎn)單有效地套用稅收協(xié)定進(jìn)行納稅籌劃的方式。

　　中國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在套用稅收協(xié)定進(jìn)行納稅籌劃前，要明確跨國(guó)經(jīng)營(yíng)地，并對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)國(guó)相關(guān)的稅收法規(guī)進(jìn)行了解，特別是要充分了解相關(guān)的國(guó)際稅收協(xié)定，從而尋找出可以加以利用的條款，制定出符合企業(yè)自身特點(diǎn)的納稅籌劃方案。

　　納稅的客體與籌劃

　　此處所指的納稅客體不僅指客體本身所涉及的各類(lèi)所得和收益，更重要的還包括那些與形成最終所得和收益相關(guān)的要素，如形成所得收益相關(guān)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、資金、費(fèi)用、貨物、勞務(wù)等有形要素與無(wú)形要素。中國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)納稅客體進(jìn)行納稅籌劃可以采取避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)間納稅客體分配的策略。

　　避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的納稅籌劃

　　企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)不可避免地會(huì)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)地設(shè)立一些機(jī)構(gòu)場(chǎng)所用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)等活動(dòng)，而這些機(jī)構(gòu)場(chǎng)所是形成跨國(guó)經(jīng)營(yíng)納稅客體的重要因素。世界上很多國(guó)家在確定是否對(duì)非居民企業(yè)的所得和收益征稅時(shí)，會(huì)采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，因此，前面提到的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)地被如何認(rèn)定就顯得尤為重要。對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)就避免了在非居住國(guó)有限的納稅義務(wù)，特別是當(dāng)居住國(guó)稅率低于非居住國(guó)稅率時(shí)，避免成為高稅率的非居住國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)，以獲得非居住國(guó)的免稅優(yōu)惠，就成為很有效的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃策略。

　　跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行籌劃前，首先要了解國(guó)際上對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)公認(rèn)的一般規(guī)定。經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)[微博]分別起草的《關(guān)于所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)做了如下定義：

　　1.常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)特別包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車(chē)間；礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)，或其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。

　　2. 當(dāng)上一條規(guī)定難以確定時(shí)，補(bǔ)充和參考下述標(biāo)準(zhǔn)：非居民在一國(guó)內(nèi)利用代理人從事活動(dòng)，且該代理人(不論是否具有獨(dú)立地位) 有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、接受訂單的權(quán)利，即可以由此認(rèn)定該非居民在該國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以根據(jù)上述對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，避開(kāi)可能被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)設(shè)立活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　案例4 中國(guó)中興通訊股份有限公司是一家綜合性通訊制造企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)從少量產(chǎn)品出口發(fā)展到大規(guī)模承包電信工程。由于業(yè)務(wù)的需要，公司會(huì)與海外客戶簽訂一系列的涉及到常設(shè)機(jī)構(gòu)的合同。中興公司為避免成為海外經(jīng)營(yíng)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以在簽訂合同時(shí)采用以下幾種方式：境外公司簽約主體對(duì)境外代表處負(fù)責(zé)人及其他常駐人員進(jìn)行授權(quán)時(shí)，在委托授權(quán)書(shū)中避免標(biāo)有“代替”或“代理”境外公司主體履行投標(biāo)、談判、合同簽字、交付貨物、工程執(zhí)行等權(quán)力的字樣；境外代表處負(fù)責(zé)人及其他常駐人員避免在合同上代表公司簽字；避免在合同中注明從當(dāng)?shù)卮�表處倉(cāng)庫(kù)提取貨物且直接交付給客戶的條款。通過(guò)這些方式可以避免簽訂合同的代理行為符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而可減輕中興通訊股份有限公司的非居民納稅義務(wù)。

　　跨國(guó)納稅人還可以利用國(guó)際稅收協(xié)定或個(gè)別國(guó)家稅收制度中不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的特殊規(guī)定，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)限定在不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍內(nèi)。

　　案例5 在中國(guó)分別與美國(guó)、加拿大、比利時(shí)、丹麥、泰國(guó)、新加坡等國(guó)簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》中，明確規(guī)定了六條不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)情況。當(dāng)中國(guó)的一家高檔商品進(jìn)口企業(yè)，想要對(duì)北美、北歐高檔商品的供應(yīng)情況進(jìn)行了解時(shí)，就可在加拿大、丹麥分別設(shè)立一個(gè)專門(mén)為公司搜集北美和北歐國(guó)家高檔商品供應(yīng)情況信息的機(jī)構(gòu)。根據(jù)上述稅收協(xié)定的規(guī)定，以專為本企業(yè)采購(gòu)貨物、商品或搜集情報(bào)為目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。該高檔商品進(jìn)口企業(yè)可利用設(shè)在加拿大、丹麥兩國(guó)的機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)除代表本公司簽字之外的、簽訂訂貨合同的全部談判協(xié)商工作，以此回避這兩個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　總之，跨國(guó)納稅人可以通過(guò)詳細(xì)解讀常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)和特殊規(guī)定，尋找出適合企業(yè)的籌劃空間，對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)地設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所這一形成納稅客體的重要因素，進(jìn)行合理安排，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)，回避跨國(guó)經(jīng)營(yíng)地的稅收管轄權(quán)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　機(jī)構(gòu)間進(jìn)行納稅客體轉(zhuǎn)移的納稅籌劃

　　跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)作為集團(tuán)整體的一部分，可以在考慮集團(tuán)整體利益的前提下，通過(guò)納稅客體不同的轉(zhuǎn)移方式和不同國(guó)家納稅客體的轉(zhuǎn)移差異進(jìn)行籌劃。

　　1. 利用轉(zhuǎn)移方式籌劃。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以精心安排收入費(fèi)用等納稅客體的轉(zhuǎn)移方式，有目的地通過(guò)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)之間在銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)和資金借貸等活動(dòng)中的不同轉(zhuǎn)移方式，增加低稅國(guó)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)，降低高稅國(guó)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)，從而達(dá)到整體稅負(fù)最小化。

　　案例6 中國(guó)的某電子產(chǎn)品公司W(wǎng)，為了拓展業(yè)務(wù)在法國(guó)設(shè)立了兩個(gè)子公司Y和Z，W公司向Y公司購(gòu)進(jìn)3萬(wàn)件電腦配件，但商品沒(méi)有出境而是直接加價(jià)25%轉(zhuǎn)銷(xiāo)給了子公司Z， 同時(shí)母公司W(wǎng)要求Y公司收到Z公司貨款后，將350萬(wàn)元價(jià)差匯給母公司W(wǎng)。在這個(gè)母子公司商品銷(xiāo)售活動(dòng)中，企業(yè)將本應(yīng)歸屬于子公司Y的利潤(rùn)從高稅國(guó)法國(guó)轉(zhuǎn)移到了稅負(fù)水平相對(duì)較低的中國(guó)，從而在整體上減輕了公司的稅負(fù)。

　　2. 利用轉(zhuǎn)移差異籌劃。一是跨國(guó)納稅人可以在中國(guó)總機(jī)構(gòu)、外國(guó)分機(jī)構(gòu)兩者之間轉(zhuǎn)移生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入使用或與營(yíng)業(yè)收入的產(chǎn)生直接有關(guān)的資產(chǎn)。由于總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)所在國(guó)對(duì)這些資產(chǎn)的評(píng)估計(jì)算等方面可能存在差異，利用這個(gè)相互轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，就會(huì)起到減少企業(yè)當(dāng)期或未來(lái)整體納稅義務(wù)的作用。二是跨國(guó)納稅人可以使其在高稅國(guó)的機(jī)構(gòu)向中國(guó)總機(jī)構(gòu)多支付管理費(fèi)用，增加高稅國(guó)機(jī)構(gòu)的稅前扣除；還可以使其在低稅國(guó)的機(jī)構(gòu)向中國(guó)總機(jī)構(gòu)少支付管理費(fèi)用，減少低稅國(guó)機(jī)構(gòu)的稅前扣除，從而在整體上減輕稅負(fù)。三是可以利用各國(guó)有關(guān)企業(yè)虧損規(guī)定的差異，通過(guò)在最有利國(guó)家的機(jī)構(gòu)在最有利的時(shí)候出現(xiàn)虧損，來(lái)進(jìn)行有效的納稅籌劃。

　　總之，在不違反相關(guān)國(guó)家稅收法律的前提下，企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可以利用納稅客體轉(zhuǎn)移方式的不同，利用中國(guó)與其他國(guó)家在資產(chǎn)評(píng)估、費(fèi)用分配、虧損處理等方面的差異，對(duì)這些納稅客體進(jìn)行有目的的轉(zhuǎn)移協(xié)調(diào)，以有效地降低企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)。這在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)納稅籌劃策略制定中，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

　　納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　不論企業(yè)采取哪種納稅籌劃方式，都應(yīng)關(guān)注企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所在地的納稅負(fù)擔(dān)和納稅義務(wù)，及時(shí)了解相關(guān)國(guó)家不斷增加的稅收協(xié)定和不斷完善的稅收制度，從全局利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，制定合理的納稅籌劃方案。

　　截至2011年6月底，中國(guó)已對(duì)外正式簽署了97個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，其中93個(gè)協(xié)定已經(jīng)生效。新增加的稅收協(xié)定很可能會(huì)為企業(yè)提供進(jìn)行納稅籌劃的新空間，因此，在眾多稅收協(xié)定中企業(yè)不僅要關(guān)注已生效的稅收協(xié)定，還要關(guān)注稅收協(xié)定中尚未生效的部分。企業(yè)要根據(jù)自身情況選擇與企業(yè)相關(guān)的稅收協(xié)定進(jìn)行分析，從而發(fā)揮稅收協(xié)定在企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)納稅籌劃中的重要作用。

　　企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)是為了實(shí)現(xiàn)全球利益最大化，因此企業(yè)納稅籌劃方案的制定和選擇應(yīng)有利于企業(yè)整體利益。為此，在方案實(shí)施前可以模擬計(jì)算不同方案涉及的不同組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)的要素轉(zhuǎn)移對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的整體影響，以避免因局部利益而損害全局利益。

　　綜上，企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃有別于以往企業(yè)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行的納稅籌劃。它要求企業(yè)明確自己的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)目的，充分了解中國(guó)和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)地的相關(guān)稅收法規(guī)和國(guó)際稅收協(xié)定的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。在收集整理相關(guān)信息后，企業(yè)可以從納稅客體和納稅主體的角度出發(fā)，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定合理、合法、有效的納稅籌劃策略。

　　作者單位：東北石油大學(xué)石油經(jīng)濟(jì)與管理研究所