你所不知道的“營改增”

　　營業稅改征增值稅，意味著地方政府稅收收入的一半以上進入地方和中央共享稅收范圍。

　　文 │ 本刊記者  張玲玲

　　其意義被認為“超過了1994年分稅制以來任何一項稅制改革”的“營業稅改增值稅”，繼2012年1月1日在上海地區交通運輸業和部分現代服務業中開展試點以來，其試點范圍進一步擴大，8月2日晚間，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，宣布將試點范圍擴張至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門和深圳10個省(直轄市)，并同時公告稱，確定的擴大試點地區與上海市適用同樣的試點方案、試點行業和政策安排。

　　10月31日，浙江省財政廳、國稅局、地稅局聯合發布浙江省“營改增”試點工作發布會，宣布浙江試點將于12月1日正式啟動。

　　作為“十二五”經濟目標中結構性減稅的“最根本”舉措，其目的在于消除營業稅全額征收、重復性征稅的缺陷，使市場細分和分工協作不受稅制掣肘。浙江省財政廳副廳長羅石林在發布會上表示，根據浙江省前期開展試點模擬測算的結果，浙江省約95%的納稅人稅負會下降——尤以原營業稅為5%稅率的小規模納稅人受惠最為明顯，他們將適用于增值稅3%的征稅率，其稅負下降幅度高達40%。

　　今年8月，國家稅務總局局長肖捷曾在其公開演講中稱，“營改增”如全面鋪開，官方測算年稅收收入預計凈減少1000億元以上。而來自上海財稅部門的統計數據曾做出應證：與原來實行的營業稅稅制相比，實施“營改增”改革后，今年上半年上海試點企業和增值稅一般納稅人將整體減輕稅收負擔44.5億元。

　　稅負不降反升？

　　來自行業的數據與政府的測算數據卻截然相反——3月，中國物流與采購聯合會對上海65家物流企業進行了調查，其結果顯示，物流企業特別是運輸型物流企業普遍反映“稅負大幅增加”。報告中稱，這些企業在2008年至2010年年均營業稅的實際負擔率為1.3%，其中運輸業務負擔率平均為1.88%。而在實行“營改增”后，即使貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目實務中，全部可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。

　　義烏通達物流公司董事長陳海濱在仔細看完“營改增”的相應政策之后，對其實施結果同樣不十分樂觀。

　　按照計劃，各地的“營改增”試行方案均在原來增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，有形動產租賃服務適用17%稅率，交通運輸業服務適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

　　“營業額但凡超過500萬元即屬于一般納稅人，即適用于6%的稅率，較之此前的5%營業稅，我們的稅負反上升一個百分點�！标惡�濱表示。

　　陳海濱認為，如果不計進項，多數企業稅負將就此增加。不過即使算入進項折扣，進項抵扣計法依舊困難重重。交通運輸公司的成本中，占重項的即是燃料費和人工費用。以其公司為例，這兩項分別占到37%和21%。其中，僅燃料費用可以作為進項項目參與折扣，而燃油費能否獲得折扣，其結果“還不一定”。

　　“問題在于，運輸類型企業難以避免在外地加油，一旦外地加油站無法提供增值稅發票，企業就拿不到抵扣憑證。即便油費可以抵扣，加油站要求運輸公司購置油卡，把油卡用完才給開增值稅發票。也就是說企業必須累積數以萬計甚至十萬計的加油小票后，才能換回用以抵扣的增值稅發票。這中間的現金利息成本自然由企業承擔�！�

　　此外，運輸企業的人力成本、路橋費等、“營改增”試點前購置的固定資產的折舊支出同樣無法計入折扣范圍，多數成本無異于“隱形”。

　　羅石林在回應《浙商》記者的這一問題時稱，針對部分試點企業稅負在“營改增”之后有所增加這一情況，浙江省將對稅負增加的企業給予財政補助，增加的部分將由同級財政進行補助，這部分的財政補貼約為15億元。

　　此舉同樣仿照上海：上海規定對于在“營改增”試點過程中因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業，按照“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式實施過渡性財政扶持政策，給予財政補貼。

　　不過在陳海濱看來，他根本不指望這些補貼能帶來多少幫助，“這么多企業去爭搶，未必能輪到我們，就算我們有資格拿，真正到手也是猴年馬月了。”

　　行業擴圍難？

　　10月18日，在北京召開的擴大營業稅改征增值稅試點工作座談會傳出，“要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業納入改革試點�！边@一信息被認為是營業稅改征增值稅試點在“地域擴圍”之后，有望展開“行業擴圍”的政策號角。

　　國家稅務總局稅收研究所副所長靳東升指出，依據稅收中性原則，“營改增”不應在地區試點上停留過久，這樣會干擾生產要素，形成“稅收洼地”，從而加劇地區發展的不平衡；未來最好應按行業進行試點。

　　但上海交通大學[微博]海外教育學院稅務教研組組長汪蔚青卻認為，2013年上半年的增值稅改革，將持續在試點省市的范圍擴張，行業擴張仍然不會“步子邁得過大”。汪蔚青認為，各地推進程度參差不齊，試點行業口徑也不夠一致，例如營業稅原來由差額征稅，轉換為增值稅后，應該如何操作，雖有規定，但還有些細節尚不清晰，且部分行業出現稅負不降反升的現象，都需進一步完善而后推進。

　　選擇哪個行業在全國范圍試點是深化“營改增”的關鍵。對此，財政部財政科學研究所副所長白景明表示，未來試點行業應選擇適應增值稅征收特點的、進項稅額容易確認的行業，選擇的行業還應具有典型性。

　　不過畢馬威北京稅務部合伙人邸占廣卻表示，“營改增”整體是一個“減稅”行為，盡管目前仍有大量行業未納入改革試點范圍，但隨著試點區域的進一步推進，“行業擴圍是必然之勢”，預計營業稅將在2015年之前被增值稅完全取代。

　　分稅制改革訊號？

　　中國社科院財經戰略研究院院長高培勇強調說：“‘營改增’絕非一般意義上的稅制調整或稅制改革舉措。實際上，它預示著一場可能涉及整個財稅體制以及整個經濟社會體制的重大變革的到來。”

　　無論如何評議，“營改增”將改征增值稅部分留歸地方財政，已經打亂了中央和地方此前的財政分配關系，如何進一步理順，仍是未來之重。

　　浙江江山市一名國稅局官員向《浙商》記者表示，目前，作為由地方政府掌握的唯一一個主體稅種，營業稅收入大致占到地方政府稅收收入的一半以上。營業稅改征增值稅，意味著地方政府稅收收入的一半以上進入地方和中央共享稅收范圍。盡管目前可以采用臨時性的安排，即把原征收自營業稅領域、現改征增值稅之后的收入原封不動地還給地方政府，但至少從稅收體制上來看，地方政府的自主財源缺少大半。目前，我國有18個稅種，只有5個稅種是大稅源，其中營業稅占到全部稅收收入的15%以上，其余13個稅種都是零星稅源，加起來總占比不到10%。

　　在多數分稅制比較完善的國家，地方政府開征的理想稅種及稅基應具有非流動性，以財產稅為主體稅種是共同點。但目前我國財產稅系尚未形成完備的體系，遺產稅等重要稅種尚在研究之中，雖然財產稅稅種較多，但稅額較小，遠不足以保證地方支出需要。

　　“有鑒于此，新的地方主體稅種的選擇，肯定要涉及‘增設新稅’或‘改制老稅’。無論是增設新稅還是改制老稅，都會帶動地方稅收體系以及整個稅收制度體系的重構�！痹撁�官員表示。

　　“營改增”導致的另一個結果就是征稅機關的調整問題。上海國地稅不分家，改革難度較小，增值稅統一由國稅機關征收，地稅機關的功能還存在重新定位的問題。8月17日，財政部、央行、國稅總局等三部門曾發出通知明確試點期間，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬試點地區，“因營業稅改征增值稅試點發生的財政收入變化，由中央和試點地區按照現行財政體制相關規定分享或分擔。”

　　“但未來仍牽涉國稅局和地稅局兩個稅務局的發展問題，諸如國稅局、地稅局是合還是分，還是作更大的調整？”該名官員稱，“這是我們不可忽視的問題�！�

　　國稅地稅的權力分屬直指中央與地方，稅制改革意味著稅收的重新劃分，而稅和事是相對應的，即財權和事權的對應。公共財政的改造被視為政治改革的最佳切入口。

　　“可以認定的一個基本事實是，開弓沒有回頭箭�！疇I改增’一旦啟動了，進而在全國推開，我們將迎來新一輪的適應社會主義市場經濟的財稅體制改革。其影響的規模和深度，可能不亞于1994年的那一場財稅體制改革。”高培勇如是說。