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國稅總局將統(tǒng)一向零售業(yè)“進(jìn)場費(fèi)”征收營業(yè)稅。稅收政策變化更深一層的考量是，在零售業(yè)正式開放后讓內(nèi)外資企業(yè)在稅收上享受平等待遇，讓雙方在同一規(guī)則下競爭。而零售業(yè)長期存在的“進(jìn)場費(fèi)”這一商業(yè)潛規(guī)則，將隨《通知》下發(fā)后得到進(jìn)一步鞏固
本報記者 陳海保
是征收營業(yè)稅，還是征收增值稅？關(guān)于商業(yè)企業(yè)向上游供應(yīng)商收取“進(jìn)場費(fèi)”的稅收問題，國家長期沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，直到中國零售業(yè)向外資全面開放前夕，形勢終于變得明朗。
10月25日，國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站公布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(簡稱“《通知》”)，規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。” 該規(guī)定自今年7月1日起執(zhí)行。
業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為這是國家首次承認(rèn)零售企業(yè)收取進(jìn)場費(fèi)的合法性。但更深層的考量是，有意在零售業(yè)正式開放后讓內(nèi)外資企業(yè)在稅收上享受平等待遇，讓中外企業(yè)在同一規(guī)則下競爭。盡管這一政策依然有些姍姍來遲。
遲到的“公平”待遇
“以前，我們向供應(yīng)商收取的進(jìn)場費(fèi)，一直都是按增值稅繳納的。”北京一家不愿具名零售業(yè)上市公司的董事會秘書向《財(cái)經(jīng)時報》表示。按照國家稅法規(guī)定，我國增值稅的基本稅率為17%。比照內(nèi)資零售企業(yè)，進(jìn)入中國的世界零售業(yè)排名第一的沃爾瑪卻在稅收上享受著“超國民待遇”。
2000年7月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢(深圳)有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的批復(fù)》(國稅函?2000?550號)，指出：“沃爾瑪商業(yè)咨詢(深圳)有限公司應(yīng)一些生產(chǎn)廠家或者供應(yīng)商要求，在商場內(nèi)為其提供場地、服務(wù)和燈箱等進(jìn)行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動，以及制作條碼等服務(wù)，而收取相應(yīng)的場地和服務(wù)費(fèi)用(促銷費(fèi)、展示費(fèi)和條碼費(fèi))，不屬于國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)?1997?167號)第二條所稱‘因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金’，應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。”目前國內(nèi)的營業(yè)稅為5%，與增值稅的稅差是12%。國稅總局為一家外商零售企業(yè)專門下發(fā)稅項(xiàng)征收的通知當(dāng)是非常罕見。
《財(cái)經(jīng)時報》獲悉，如同沃爾瑪一樣，許多地方稅務(wù)局對外資零售企業(yè)收取的進(jìn)場費(fèi)，基本都是按照營業(yè)稅征收的。“稅務(wù)部門實(shí)際上在給沃爾瑪們開綠燈。”湖南步步高連鎖超市有限責(zé)任公司董事長王填說。這位“商業(yè)立法斗士”不僅為國家出臺《商業(yè)大店法》鼓與呼，而且一直為改變內(nèi)外資在稅收上存在不平等的現(xiàn)狀而不懈努力。
今年8月底，王填進(jìn)京向國家稅務(wù)總局“進(jìn)言”，建議將征收進(jìn)場費(fèi)的增值稅改為營業(yè)稅。之前，為了爭取平等待遇，王填曾拿著國稅函?2000?550號與多個地方稅務(wù)局協(xié)商，希望其和外資一樣，征收營業(yè)稅。如今，王填的這一愿望終于實(shí)現(xiàn)。
華夏證券高級分析師袁建軍認(rèn)為，國家稅務(wù)總局發(fā)此文的目的也意在解決對進(jìn)場費(fèi)的逃稅漏稅問題。北京一家零售企業(yè)高層坦承，如果零售企業(yè)給供應(yīng)商開具的是服務(wù)性收入發(fā)票，則只向稅務(wù)部門繳納營業(yè)稅，這樣可以減少稅收負(fù)擔(dān)。“關(guān)鍵看和供應(yīng)商簽訂的是服務(wù)合同還是銷售合同”。
曾有媒體披露，家樂福以要繳納增值稅為由，向一些供貨商收取進(jìn)場費(fèi)(含17%增值稅)，但開給供貨商的卻不是增值稅發(fā)票，而是營業(yè)稅發(fā)票。而且，一些零售企業(yè)甚至在收取供應(yīng)商的進(jìn)場費(fèi)之后，并不出具發(fā)票，逃稅情況十分嚴(yán)重。
暗箱見光
對于國家下發(fā)的這則《通知》，供應(yīng)商們普遍認(rèn)為零售商們會將所繳納的稅收轉(zhuǎn)嫁到他們頭上。而分析認(rèn)為，由于國內(nèi)一些大零售商大多按增值稅繳納稅收，因此并不會據(jù)此再向上游壓榨；但不排除以前一些偷稅漏稅的小零售商在突然繳稅后加大對上游的“盤剝”。“盡管目前國家沒有規(guī)定零售商收取進(jìn)場費(fèi)的上限，但雙方經(jīng)過一番博弈后，相互間會產(chǎn)生可以容忍的底線。”袁建軍認(rèn)為供應(yīng)商們的擔(dān)心是多余的。
但是，零售業(yè)長期存在的“進(jìn)場費(fèi)”這一商業(yè)潛規(guī)則將隨《通知》下發(fā)后得到進(jìn)一步鞏固。“進(jìn)場費(fèi)”最早是由國外品牌商發(fā)起。上世紀(jì)80年代，國外品牌商為了在商場中爭取更好的陳列位置，主動向商場繳納一定的費(fèi)用，被稱為“陳列費(fèi)”。上世紀(jì)90年代末，“進(jìn)場費(fèi)”被歐美零售企業(yè)帶入中國后，很快在中國零售企業(yè)中推廣開來。
如今，收取進(jìn)場費(fèi)已成為全球零售企業(yè)的一種經(jīng)營方式，進(jìn)入中國的家樂福更是將其發(fā)揮得淋漓盡致。據(jù)悉，各項(xiàng)進(jìn)場費(fèi)用最高可達(dá)供貨商在家樂福賣場實(shí)現(xiàn)的營業(yè)額的36%左右。
贏利模式危機(jī)
對于國內(nèi)零售企業(yè)而言，《通知》顯然是一個利好。即使零售商向供應(yīng)商收取的進(jìn)場費(fèi)和往年的額度一樣，按照增值稅和營業(yè)稅12%的稅差計(jì)算，零售商們每年凈利潤增加不少。
翻開2003年國內(nèi)零售上市公司的年報可以看到，進(jìn)場費(fèi)在公司整個營業(yè)額和利潤占據(jù)十分重要的地位。以大商股份(600694)為例，該公司2003年年報顯示，公司主營業(yè)務(wù)收入為5138424687.67元，陳列費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)和管理費(fèi)(統(tǒng)稱為進(jìn)場費(fèi))為55644639.24元(其中成本為3363896.85元)，凈利潤為83648866.30元，進(jìn)場費(fèi)占主營收入的1%左右。如果以進(jìn)場費(fèi)繳納增值稅計(jì)算，占凈利潤的54%左右，如果以繳納營業(yè)稅計(jì)算，約占凈利潤的60%。如果大商股份今后繳納營業(yè)稅，今后進(jìn)場費(fèi)因稅差問題便可增加800多萬元的凈利潤。
《財(cái)經(jīng)時報》測算，如果扣除進(jìn)場費(fèi)帶來的利潤，目前國內(nèi)很多零售上市公司的凈利潤將成為負(fù)數(shù)。也就是說，國內(nèi)零售企業(yè)的贏利模式并不是完全依靠商品的進(jìn)出差價而獲得利潤。這與商業(yè)企業(yè)基本特性相違背。
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