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本報(bào)記者 張煒
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的“重建會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信”筆談，于周二見(jiàn)諸報(bào)端。從會(huì)計(jì)界、法律界的共識(shí)看，誠(chéng)信已經(jīng)被注會(huì)行業(yè)視作發(fā)展的基石。但投資者依然難以放心，在我國(guó)尚缺乏有效失信懲罰機(jī)制的情況下，政府部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)倡導(dǎo)誠(chéng)信又能有多少成效呢？誠(chéng)信在利益誘惑中迷失
其實(shí)，要求會(huì)計(jì)行業(yè)講誠(chéng)信，并不是財(cái)務(wù)造假案頻頻曝光后才提出的對(duì)策。在大學(xué)會(huì)計(jì)系的課程中，老師首先給新生上的就是倫理課，要求會(huì)計(jì)人員能夠有較高的職業(yè)操守。然而，在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠(chéng)信問(wèn)題，自律和誠(chéng)信變得形同虛設(shè)。湖北立華是注會(huì)行業(yè)不講誠(chéng)信的代表，先后為興發(fā)集團(tuán)、湖北興化、康賽集團(tuán)、活力28和幸福實(shí)業(yè)編制出“績(jī)優(yōu)神話(huà)”。原立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任在談到同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)曾有一句“名言”：當(dāng)你只剩下最后一個(gè)客戶(hù)時(shí)，你是要保客戶(hù)還是要原則？同樣在此次中注協(xié)組織的筆談?dòng)懻撝校廊A會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所也說(shuō)出了業(yè)界經(jīng)常遭遇的“煩惱”：當(dāng)一面是客戶(hù)的要求、時(shí)間的壓力、甚至生存的威脅加以巨額利益的誘惑，一面是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單“誠(chéng)信”二字，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇是艱難的。
更為糟糕的是，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)沒(méi)有像國(guó)外那樣高度集中，市場(chǎng)非常分散，低層次競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。與其說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所迷失誠(chéng)信是被利益所誘惑，還不如稱(chēng)其經(jīng)常被生存所“壓迫”。在這樣的情況下，會(huì)計(jì)市場(chǎng)能否規(guī)范有序，直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信度有多高。而從我國(guó)的實(shí)際情況看，短期內(nèi)使會(huì)計(jì)市場(chǎng)趨于集中不具有可能性。“五大”紛紛卷入會(huì)計(jì)丑聞中，說(shuō)明單純靠從國(guó)外“拿來(lái)”，也難以解決現(xiàn)有的問(wèn)題。從根本上說(shuō)，既然利益與誠(chéng)信的天平過(guò)于向利益一邊傾斜，就應(yīng)該加重誠(chéng)信一邊的砝碼。正如國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)任興洲在此次討論中所提出，對(duì)誠(chéng)信要求甚高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，更有必要加快建立行業(yè)的失信懲罰機(jī)制。失信懲罰機(jī)制亟待建設(shè)
失信懲罰機(jī)制可以加重講誠(chéng)信的分量，進(jìn)一步從制度上著眼，防范和打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師迷失誠(chéng)信，根本還在于推行合伙制。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有合伙制和有限責(zé)任兩種形式。合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，若注冊(cè)資本為30萬(wàn)元，有限責(zé)任也就意味著最高賠償不超過(guò)30萬(wàn)元。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬有限責(zé)任制，銀廣夏案的受害者從中天勤承擔(dān)的賠償責(zé)任中所獲的補(bǔ)償是有限的。
有限責(zé)任制或有限合伙制等于給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了迷失誠(chéng)信的“溫床”，因?yàn)檫@樣做的違規(guī)成本是有限的。造假可能獲得的利益輕易超過(guò)有限的違規(guī)成本，那么，天平上的誠(chéng)信一邊仍然缺乏足夠的砝碼。復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院副院長(zhǎng)兼會(huì)計(jì)系主任李若山教授稱(chēng)，1995年美國(guó)通過(guò)新的法律，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)賠償不再按連帶責(zé)任，而改為比例責(zé)任。與此同時(shí)，美國(guó)安達(dá)信由無(wú)限合伙改為有限合伙。由此，安達(dá)信的業(yè)務(wù)拓展迅速提高，訴訟案也滾滾而來(lái)。顯然，有限責(zé)任制和有限合伙制分別“葬送”了中天勤和安達(dá)信。值得一提的是，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的有限責(zé)任制比有限合伙制更容易降低違規(guī)成本，連簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)因違規(guī)而傾家蕩產(chǎn)。有限責(zé)任制使失信懲罰機(jī)制大打折扣，中天勤的合伙人戲稱(chēng)“十八天后又是一條好漢”，受到行政處罰后帶著業(yè)務(wù)又投奔新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并“成功”地轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)。湖北立華參與多家上市公司財(cái)務(wù)造假，解散不久又成立了新的事務(wù)所。合伙制使會(huì)計(jì)師事務(wù)所有動(dòng)力去建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系
然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所推行合伙制困難重重，來(lái)自業(yè)界的反對(duì)已成為最大的阻力。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院曾對(duì)深圳、上海、廈門(mén)等七地會(huì)計(jì)師事務(wù)所92位負(fù)責(zé)人的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有40.63％的人認(rèn)為國(guó)內(nèi)事務(wù)所最適合的組織形式是“有限責(zé)任合伙制”，占第一位；選擇合伙制的只有8.33％，得分最低。
有限責(zé)任合伙制的弊端，在安達(dá)信卷入的會(huì)計(jì)丑聞中已充分暴露。業(yè)界人士反對(duì)無(wú)限責(zé)任的合伙，原因在于，一不愿給自己套上“緊箍咒”；二擔(dān)心合伙制不利于事務(wù)所做大規(guī)模。事實(shí)上，正因?yàn)楹匣镏瓶善仁箷?huì)計(jì)師事務(wù)所處處規(guī)矩行事，事務(wù)所才有動(dòng)力去建立一整套內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，并帶來(lái)審計(jì)質(zhì)量的提高。任何一個(gè)合伙人的瀆職行為，都將導(dǎo)致所有合伙人傾家蕩產(chǎn)，這樣的砝碼加在誠(chéng)信一邊，誠(chéng)信也就不會(huì)輕易向利益低頭。
證券市場(chǎng)上的投資者盼望會(huì)計(jì)師事務(wù)所推行合伙制，因?yàn)檫@樣的制度安排可使受侵害的權(quán)利得到有效的司法救濟(jì)。中天勤若是無(wú)限合伙，投資者告其欺詐的獲賠結(jié)果完全不一樣。注會(huì)行業(yè)缺乏誠(chéng)信的最大受害者是中小投資者，虛假信息的危害性遠(yuǎn)勝過(guò)沒(méi)有信息。既然會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)導(dǎo)致不少中小投資者近似傾家蕩產(chǎn)，那么就有理由要求制度改進(jìn)，使缺乏誠(chéng)信的會(huì)計(jì)師事務(wù)所“傾家蕩產(chǎn)”。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信不是吹出來(lái)的，需要制度安排上的保證。年初曾傳出消息稱(chēng)，中注冊(cè)協(xié)今年確定的重點(diǎn)工作之一：要在全行業(yè)積極穩(wěn)妥地推進(jìn)有限責(zé)任制事務(wù)所向合伙制的轉(zhuǎn)變，立即著手各項(xiàng)政策的研究和準(zhǔn)備工作，盡快制訂有限責(zé)任事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)變的各項(xiàng)政策。另外，當(dāng)時(shí)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)李勇指出，提升證券資格事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制力，必須推行與之責(zé)任相應(yīng)的合伙制組織形式。看來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)，不能僅僅停留在自律教育上，亟待在制度安排上有實(shí)質(zhì)性的突破。
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