近期,有關部門將工作中心落在商品打假上,無獨有偶,證券市場也興起一股打假熱。對“鄭百文”事件各種角度的反思,也使投資者對會計師事務所的關注漸漸浮出水面。下面這篇文章,在回答讀者關心的問題的同時,也可引發讀者對證券市場“打假”、“求真”的進一步思考。

　　一、公認的“看門人”

　　現代企業制度兩權分離的特征,使投資者可以通過購買企業的股票來獲取所有權。但現代企業制度的發展同樣向我們提出了新的課題,即如何降低兩權分離所帶來的信息不對稱和代理成本的問題,這個問題在證券市場高度發展的今天顯得尤為重要。廣大投資者需要相關可靠的信息來判斷企業家的才能,企業家需要證明自己對投資者的忠誠,監管者需要知道準則是否得到充分的尊重,政府需要了解資源是否得到了有效配置,這一切都需要一個成熟的注冊會計師行業來保障。正是在這樣的背景下,注冊會計師被全球公認為市場經濟的看門人。

　　確切地說,會計師事務所是指依法獨立承辦注冊會計師業務,實行自收自支、獨立核算、依法納稅的中介服務機構。證券相關會計業務主要是指會計事務所和注冊會計師對公開發行和交易股票的企業、證券經營機構和證券交易場所進行的會計報表審計、凈資產驗證及其它相關的咨詢服務等。

　　二、四大作用

　　八十年代以來,隨著我國市場經濟的發展,注冊會計師行業獲得新生并迎來了大發展。在我國證券市場的規范和發展過程中,注冊會計師積極參與企業股份制改組、股票上市與發行、以及上市公司的信息披露,做了大量卓有成效的工作。它們的作用主要體現在以下四個方面：

　　1、擔當著證券市場的鑒證者。為保障投資者得到真實可靠的財務信息,需要注冊會計師獨立、客觀、公正地提供鑒證意見。注冊會計師執業是否勤勉盡責、客觀公正,直接關系到證券市場三公原則的實現效果。

　　2、企業改組改制和上市的參謀。注冊會計師作為國有企業改組上市的重要參與者,對企業資產的剝離、改組方案的確定具有舉足輕重的作用。

　　3、促進上市公司內部控制制度的健全和完善,提高公司質量。通過對上市公司內部控制制度的實際了解,判定公司各項管理制度是否健全、有效,然后通過管理建議書向公司董事會提供改進管理的建議,有助于推動公司健全和完善內部控制制度和其它管理制度,提高公司質量,進而保證證券市場的健康發展。

　　4、擔當著證券市場一線監督的職能。一方面,其出具的審計意見,成為監管部門對公司依法監管的重要信息來源,也是廣大投資者對公司進行監督的依據。另一方面,其接受委托對查處案件涉及的財務會計問題發表專業意見,對澄清事實、確定處罰意見可發揮重要作用。

　　三、敢于說“不”

　　針對發展初期的掛靠風,1999年年末,全國事務所完成了脫鉤改制工作,為注冊會計師行業成為獨立的市場中介服務機構奠定了基礎。經過整合,事務所的效率得到提高,規模增大,抗風險能力增強。1998年851家上市公司年報中,152家被注冊會計師出具了非標準無保留意見,占公司總數的18%,其中51家被出具了保留、保留加說明段、無法表示或否定意見,占總數的6%。注冊會計師敢于說“不”的勇氣和精神,受到了廣大投資者的關注和欽佩。日益提高的審計質量保證了會計信息質量的穩步提高,利潤出在談判桌的現象越來越少。

　　回首往昔,巨大的成績有目共睹；放眼未來,筆者以為,我們仍須始終懷著“行百里者半九十”的謹慎,做好下面的工作,才可以更有效地發揮注冊會計師的效能。首先,規范有效的市場體制乃是建立有效審計市場的載體,否則,皮之不存,毛將焉附？其次,需重新定位注冊會計師的法律責任構成。目前的《注冊會計師法》和《會計法》都相對比較偏重于刑事責任和行政責任,對民事責任涉及較少。再次,目前審計與咨詢的兩位一體,使會計師事務所很難在扮演咨詢角色時,保持審計的獨立超然地位。第四,會計師事務所的國民待遇問題有待解決。(上海財經大學陳冬華江蘇華星會計師事務所陳景庚)

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