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　　中國加入WTO的日子正在臨近，“入世”后的稅制改革及其對外商的影響為各方所關(guān)注，本文試對此作簡要討論。

　　一、入世帶來的制度創(chuàng)新壓力必然要求加快和深化稅制改革

　　入世，是改革開放的中國和日益“全球化”的國際社會的共同選擇，大勢所趨，中國面前的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。應(yīng)看到，入世將是中國經(jīng)濟(jì)管理體制模式和經(jīng)濟(jì)增長模式“兩個轉(zhuǎn)變”的一種催化劑，必然產(chǎn)生國外制度規(guī)范、競爭機(jī)制、科技水平、市場輻射等方面帶來的沖擊，增加中國調(diào)整經(jīng)濟(jì)機(jī)制與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、提高科技含量的壓力，短期看雖有痛苦，長期看卻將是良性的效應(yīng)，逼著我們上下一心，轉(zhuǎn)換機(jī)制，加快市場化和現(xiàn)代化，推進(jìn)制度創(chuàng)新和科技創(chuàng)新，靠創(chuàng)新調(diào)動潛力。

　　中國稅制是政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系和經(jīng)濟(jì)管理體制的重要組成部分與有力工具，改革開放以來經(jīng)歷了一系列的改革，已初步形成了與財政分稅分級體制和市場化趨勢相配套的多層次復(fù)合稅制，但在許多方面，仍存在與經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)新體制不相適應(yīng)的矛盾。入世以后，這些矛盾將表現(xiàn)得更加明顯和突出，因而入世帶來的制度創(chuàng)新壓力，必然要求我們加快和深化稅制改革。

　　二、對關(guān)稅將分步調(diào)減并改進(jìn)結(jié)構(gòu)與管理

　　在90年代，中國名義關(guān)稅稅率的算術(shù)平均水平，已由1991年初的42.5%，逐步下降為1994年的35.9%，1996年的23%，1997年17%和2000年的15%。當(dāng)中國成為WTO正式成員后，還將依照WTO的要求和自己的承諾，將關(guān)稅進(jìn)一步降低。根據(jù)協(xié)議，將繼續(xù)有若干年的過渡期，分步實施，至2005年要把關(guān)稅平均稅率降為10%。在這一過程中，中國將合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)比較優(yōu)勢原則來掌握對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的適當(dāng)保護(hù)；將繼續(xù)嚴(yán)厲打擊走私和大力清理、整頓、削減關(guān)稅優(yōu)惠減免措施，提高實際征收率(現(xiàn)仍大大低于名義稅率)；也將加快建立反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅制度。需要指出，我國進(jìn)口產(chǎn)品中近半數(shù)是加工貿(mào)易的來料，對這些來料，現(xiàn)行規(guī)定是免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，允許在不提供確切擔(dān)保情況下，分散到各地自由進(jìn)行加工，屬于世界上最寬松的開放型全優(yōu)惠征管辦法，漏洞與弊病很大，今后可能的改進(jìn)方向，是借鑒國際上的通行做法，把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠實行保稅管理。其他不進(jìn)入這些地點的進(jìn)口原材料，一律照章征收關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，或繳納一定數(shù)額保證金，在加工成品出口時，退還所征稅款或保證金。

　　三、進(jìn)一步提高出口退稅率，并擴(kuò)大出口退稅稅種范圍

　　中國出口產(chǎn)品的退稅率經(jīng)近年的調(diào)整，已達(dá)平均15%的水平，但仍低于一般產(chǎn)品17%的法定稅率，留有一定的出口稅負(fù)。另因現(xiàn)在采用的是生產(chǎn)型增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中使用、消耗的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，勞務(wù)則繳納營業(yè)稅，除交通運輸業(yè)外，一般也不得抵扣增值稅，所以實際退稅額是低于已征稅額的，依據(jù)WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則，今后有必要進(jìn)一步提高出口退稅率，直至實行全額徹底退稅，以加強(qiáng)中國出口產(chǎn)品在國際市場中的競爭力。

　　另外，中國目前出口退稅的稅種只有增值稅和消費稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，可退稅的間接稅，還包括營業(yè)稅、銷售稅、印花稅等。為加大鼓勵出口的力度，今后可考慮把營業(yè)稅和隨同增值稅、營業(yè)稅征收的附加稅(城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加)列入退稅范圍。

　　四、統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，按“國民待遇”原則減少內(nèi)資、外資的稅收優(yōu)惠

　　在企業(yè)所得稅方面，目前內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同的法規(guī)，外資企業(yè)所得到的優(yōu)惠明顯高于內(nèi)資企業(yè)，這主要反映著在過去階段上旨在吸引外資的政策傾斜，有其積極作用。但從發(fā)展趨勢看，WTO的“國民待遇”原則和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的公平競爭環(huán)境，都必然要求在今后適當(dāng)時候?qū)嵭袃商灼髽I(yè)所得稅制的并軌統(tǒng)一(包括統(tǒng)一稅前扣除規(guī)定和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定)。當(dāng)然，為照顧外商實際利益和平穩(wěn)過渡，不排除分步并軌或一般時間內(nèi)保留一定優(yōu)惠待遇的實施方式。

　　與此同時，“國民待遇”原則的普遍實行，還必須要求逐步取消目前內(nèi)資、外資企業(yè)分別享受的名目頗多的稅收優(yōu)惠(現(xiàn)對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要側(cè)重于勞動就業(yè)、社會福利、環(huán)境保護(hù)等方面，對外資企業(yè)則主要側(cè)重于區(qū)域性優(yōu)惠)。今后的方向是構(gòu)筑所有企業(yè)一視同仁的稅收環(huán)境，真正形成“一條起跑線”，公平競爭。

　　五、增值稅需要轉(zhuǎn)型

　　中國1994年財稅改革后，增值稅在生產(chǎn)、流通領(lǐng)域得到比較普遍的推行，已成為稅收總收入中占據(jù)最大比重(50%左右)的稅種。目前的一大問題是生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅款得到抵扣，不利于鼓勵投資和鼓勵資本密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，因此有必要借鑒大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗，考慮生產(chǎn)型增值稅向避免投資重復(fù)征稅的消費型轉(zhuǎn)變。由于受到財政狀況的制約，中國增值稅的轉(zhuǎn)型很可能無法采取“一攬子”方式，而是仍然采取漸進(jìn)方式，先在部分行業(yè)實行，再逐步擴(kuò)展到所有行業(yè)。加入WTO，可能會形成這種轉(zhuǎn)型的更迫切的要求和更強(qiáng)大的現(xiàn)實推動力量。

　　六、稅費制度的配套改革勢必加快

　　中國轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的一個具有突出特點的問題，是政府各部門和權(quán)力環(huán)節(jié)的稅外收費過多過濫，造成政府行為扭曲，企業(yè)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重，“民怨沸騰”。亂收費的現(xiàn)狀，也造成了對外資企業(yè)的不利影響，是外商設(shè)想、考慮來華投資時對投資環(huán)境的顧慮之一。近年政府有關(guān)部門已抓緊進(jìn)行了清理整頓收費項目、取消不合理收費的工作，并研究準(zhǔn)備了以道路、車輛收費改征稅為突破口的“費改稅”方案，將擇機(jī)推出，規(guī)費、使用者付費的制度建設(shè)和政府部門預(yù)算資金進(jìn)一步的加強(qiáng)管理，也將配套推出。加入WTO，會使稅費制度改革的要求更為迫切，從而加快這方面配套改革的步伐。

　　七、入世還將推動其他稅種的改革和稅收征管的加強(qiáng)

　　入世還將在其他稅種的改革、完善方面提出新的要求，市場經(jīng)濟(jì)的國際慣例和普遍經(jīng)驗有望進(jìn)一步得到重視和引為借鑒�，F(xiàn)在可以預(yù)期，今后社會保障稅的設(shè)計與開征將會提上決策的議事日程；財產(chǎn)稅類的健全與發(fā)展(包括準(zhǔn)備開征遺產(chǎn)稅、贈與稅等)將更受重視；個人所得稅由分類征收轉(zhuǎn)為綜合征收的轉(zhuǎn)變條件也要積極地逐步創(chuàng)造(如金融實名制，金融機(jī)構(gòu)信息處理聯(lián)網(wǎng))；地方稅稅種的豐富和必要稅權(quán)的下放，在深化改革中也將會循序漸進(jìn)。

　　此外，依法治稅原則的實化和稅收征管的加強(qiáng)將會不斷取得進(jìn)展，因為這些都是市場經(jīng)濟(jì)下健全的投資環(huán)境的必要組成因素，是與WTO并行和呼應(yīng)的國際慣例與潮流。

　　總之，對外商特別關(guān)心的方面而言，我個人認(rèn)為，中國加入WTO和必然由此而加大其力度與步幅的稅制改革，雖然形式上可能會減少外商原來享有的某些優(yōu)惠，但總體上將提供一個更加適宜外商投資和長遠(yuǎn)發(fā)展的完善程度明顯提高的稅制體系、更加穩(wěn)定的法治政策環(huán)境與公平競爭局面。

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