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　　內(nèi)資的最低稅率是外資的2倍多，超國民待遇內(nèi)外資都不滿意

　　80年代末到90年代初，我國曾出現(xiàn)一個奇怪的現(xiàn)象：外企表面上虧損，實(shí)際上贏利；國企實(shí)際上虧損，表面上卻贏利。內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的差異導(dǎo)致外企虧損可以不納稅，國企經(jīng)營者為博得主管部門的歡心而多納稅。

　　為改變這種局面，我國曾兩次對企業(yè)所得稅制進(jìn)行較大調(diào)整，但內(nèi)外資企業(yè)所得稅征收體制仍然存在較大差異：外資企業(yè)享受超國民待遇，內(nèi)資企業(yè)稅率偏高。隨著我國市場化、法制化進(jìn)程的不斷推進(jìn)和加入WTO的需要，近日統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的呼聲越來越高。

　　內(nèi)外資企業(yè)所得稅差別很大，雖然兩套稅法和條例規(guī)定得不明顯，但實(shí)際差別要比規(guī)定的大得多。稅法規(guī)定外企享受最低優(yōu)惠稅率是15%，但實(shí)際上許多外企在此基礎(chǔ)上又享受了各級地方政府的減半優(yōu)惠，稅率僅為7?5%，而內(nèi)資企業(yè)的最低稅率為18%，也就是說，內(nèi)資的最低稅率幾乎是外資的2?5倍。

　　最低稅率：內(nèi)資18%，外資7?5%

　　內(nèi)外資企業(yè)所得稅存在五大差異。法律效力不同，內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行國務(wù)院頒布的所得稅暫行條例，外資企業(yè)實(shí)行全國人大制定的外資企業(yè)所得稅法，兩者的法律效力和法律層次不統(tǒng)一；適用的稅率形式不同，稅收優(yōu)惠政策不同，對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠傾向于勞動就業(yè)、社會福利、環(huán)境保護(hù)等方面，對外資企業(yè)傾向于區(qū)域性優(yōu)惠；內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理不同。

　　超國民待遇內(nèi)外資都不滿

　　世貿(mào)組織成員應(yīng)遵循無歧視原則，無歧視原則包括國民待遇和最惠國待遇兩個方面，我國即將實(shí)施的企業(yè)所得稅改革主要是滿足無歧視原則的要求。

　　目前我國稅制存在許多不適應(yīng)無歧視原則的地方。各級地方政府都或明或暗制定了一些稅收減免和優(yōu)惠政策，許多措施是違反規(guī)定制定的。1993年我國醞釀稅制改革前，中央出臺了“各地嚴(yán)禁擅自減免稅收的措施”，把稅收減免權(quán)集中在中央和省級政府手里，但1994ヘ年分稅制改革后，濫減免稅收的行為并未得到有效遏止，一些地方政府從扶持本地企業(yè)和吸引外資的角度出發(fā)，仍在出臺減免政策。省以下各級政府通常采用先征后返的方法實(shí)行優(yōu)惠。如果這種狀況持續(xù)下去，入世后我國政府可能會面臨外資的起訴。

　　而與此同時，內(nèi)資企業(yè)對外資企業(yè)的超國民待遇也表現(xiàn)出嚴(yán)重不滿。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國自改革開放以來實(shí)行的內(nèi)外有別、對外資企業(yè)及其貿(mào)易給予比內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠的稅收政策，是對外資實(shí)行了“超國民待遇”，違背了“國民待遇”原則。

　　原地方財(cái)政雜志副主編王雍君反駁說，“國民待遇”的核心是在締約方領(lǐng)土上國外產(chǎn)品的購銷或服務(wù)應(yīng)享受“不低于”國內(nèi)相同產(chǎn)品或服務(wù)的待遇。所謂“不低于”準(zhǔn)確地理解是應(yīng)該等于或可以高于，所以國民待遇原則不排斥國外產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)入本國后所享受的待遇高于國內(nèi)相同產(chǎn)品或服務(wù)的待遇。我國目前實(shí)行的內(nèi)外有別，對外資更為優(yōu)惠的稅收政策并不違背GATT和GATS中規(guī)定的國民待遇原則。

　　外商也沒撈到“好處”

　　我國為外商提供的稅收優(yōu)惠政策和取得的經(jīng)濟(jì)、社會效益相比，是否合算？給外商的優(yōu)惠政策是變相的財(cái)政補(bǔ)貼，如果我們的收益沒有成本高的話，還有沒有必要吸引外資？

　　中財(cái)大教授王國華分析，我國原先的稅收優(yōu)惠政策是毫無選擇的普惠制政策，實(shí)行全面優(yōu)惠，不管哪國來的資金、什么投資項(xiàng)目，是在傳統(tǒng)工業(yè)領(lǐng)域還是在高科技領(lǐng)域，都實(shí)行一樣的待遇。現(xiàn)在看來，全面優(yōu)惠政策成本太高，應(yīng)選擇特定優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠成本高表現(xiàn)在兩個方面：稅收流失嚴(yán)重，影響本國企業(yè)的競爭力。

　　為什么普惠制政策成本高？因?yàn)槲覈�給外商的優(yōu)惠外商并沒有得到。以美國的稅制為例，其稅收實(shí)行公民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)，外商回國后要把中國政府優(yōu)惠給他的稅款補(bǔ)交給美國政府。比如外商在中國交100元的稅款，中國政府優(yōu)惠及減免20元，外商回到美國后，要補(bǔ)交這20元的稅款。也就是說，建立在稅收流失基礎(chǔ)上的普惠制并沒有讓外商得到實(shí)惠。

　　稅收優(yōu)惠減少會否影響外商投資？

　　雖然隨著WTO的臨近，中國將和外國簽定廣泛的稅收饒讓協(xié)議，使給外商的好處落到實(shí)處。但現(xiàn)在發(fā)展中國家普遍采用稅收優(yōu)惠政策吸引外資的做法越來越行不通。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織不允許搞稅收饒讓，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠給一些企業(yè)提供偷漏稅的機(jī)會，本國企業(yè)到外國投資容易形成稅收缺口，所以經(jīng)合組織定期公布稅收國家的黑名單，對優(yōu)惠幅度大的國家采取懲罰措施。從發(fā)展趨勢來看，稅收優(yōu)惠政策的效力在逐步削弱。

　　稅收優(yōu)惠減少后，會不會影響外商的投資熱情？分析認(rèn)為，外商普遍反映到中國投資看中的不是稅收優(yōu)惠政策，而是勞動力資源和市場規(guī)模。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化，中國有廉價的勞動力資源，有龐大的市場，不會因?yàn)閮?yōu)惠政策減少影響外資投資規(guī)模。優(yōu)惠減少后，短期內(nèi)會有影響，但影響不會太大。文／史邦臣內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的差異導(dǎo)致：外企表面虧損，實(shí)際上盈利；國企表面盈利，實(shí)際上虧損。

　　什么是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策

　　我國內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策主要是指對外商投資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備實(shí)行特殊高于國內(nèi)企業(yè)待遇的稅收政策。自80年代中期以來至今，外商所享受的特殊稅收優(yōu)惠政策主要包括以下方面：

　　1.非區(qū)域性的外資企業(yè)享受的企業(yè)所得稅在稅率、稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)上的特殊優(yōu)惠。為此至今中國仍在實(shí)行分別適用于內(nèi)資和外資兩套企業(yè)所得稅制度。

　　2.對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

　　3.經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特定區(qū)域內(nèi)(包括中西部地區(qū))的外資企業(yè)享受企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠。

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