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　　國家稅務總局最新統計數字顯示，2000年上半年，全國個人所得稅共完成306.11億元，比去年同期增長49.5%，增收101.29億元。國家稅務總局稅收科研所副所長劉佐說：“今年年初時我曾預測今年全年個人所得稅收入將超過600億元，根據上半年的數字，實現這個目標應該說是沒有問題的。”

　　為促進個人所得稅的稅制模式以及稅收政策更趨科學化和合理化，稅務部門的有關人士指出，從國外的經驗看，個人所得稅的法規政策應該根據實際情況不斷地作出調整。對現行法規政策的反思就是調整與改革的方向。

　　工薪階層和個體戶成為繳納個稅的主力軍。

　　據統計，工薪階層、個體戶所繳稅款已經占到個人所得稅總稅款的九成。據國家稅務局統計，1994年-1998年，我國個人所得稅的各項來源占個人所得稅總稅款的平均比重分別是：工資、薪金所得的稅款占個人所得稅總稅款的比重為45%左右；個體工商戶的生產、經營所得的稅款占個人所得稅總稅款的比重為43%左右；企事業單位的承包、承租經營所得的稅款占個人所得稅總稅款的比重為5%左右；勞務報酬所得的稅款占個人所得稅總稅款的比重為2.5%左右；利息、股息、紅利所得的稅款占個人所得稅總稅款的比重為6%左右；稿酬、特許權使用、財產租賃、財產轉讓等所得的稅款占個人所得稅總稅款的比重為4.5%左右；偶然所得稅款占個人所得稅總稅款的比重為1%左右；其他所得的稅款占個人所得稅總稅款的比重為2%左右。

　　調節力度還不夠。

　　逐年增長的個人所得稅收入并不能掩蓋問題的存在。稅收具有兩種基本功能，即調節分配和增加財政收入兩個功能。一種合理的稅制模式和結構應該使兩種功能都能得到較好的實現。

　　據稅務部門的權威人士分析，目前，個人所得稅調節力度還不夠。一是現行的個人所得稅法沒有規定取得收入所得的個人都有申報所得的義務，使得納稅人的申報面很窄，造成了大量逃漏稅；二是由于現行的個人所得稅屬于分類稅制，因而它不能綜合計算個人收入并加以有效調節和監控；三是現行的稅收沒有充分考慮扣除納稅人贍養人口、醫療費用、養老、住房、教育等負擔因素，同時還存在各種工薪的扣除標準不統一和多次分散的弊端，嚴重影響了個人所得稅的如實征收；四是個人所得稅的扣除額太低，稅法規定的一般工薪所得的扣除額是800元。這一起點基本是工薪階層，扣除額低不僅稅收額微，而且不利于調節貧富差距。

　　由于長期以來我國公民的納稅意識淡漠和個人收入的隱性化以及政府對逃稅行為的懲處不力等種種原因，造成我國目前的偷稅漏稅現象十分嚴重。雖然現在還不能準確統計到每年全國偷漏個人所得稅的真實準確的數字。

　　對逃稅者懲處措施不力。目前我國70%的個人所得稅來自于支付單位的代扣代繳，而有關法律對不履行代扣代繳義務的單位卻沒有處罰措施的規定，致使一些明目張膽不履行代扣代繳義務的單位得不到任何處罰。另外，由于受部門和地方保護主義的影響，一些部門和地區擔心征收個人所得稅會影響一些“名人”和“能人”的社會活動或導致“人才”外流，因而社會上的方方面面千方百計地阻撓稅務部門征稅。

　　稅制改革模式：綜合稅制還是混合稅制？

　　目前，個人所得稅是分類征收的。共分11個項目。這些項目包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　我國現行的分類所得稅制需要改進，這一點已成共識。但對應選擇哪種模式卻存在不同的觀點。比較有代表性的意見主要有綜合制模式、混合制模式。

　　劉佐認為，現行稅制模式已經落后于國際慣例，不符合將來加入世界貿易組織的要求。現行個人所得稅實行的是分類稅制，這種稅制易導致處于同一收入水平的納稅人的納稅負擔不相同的現象，顯然是不公平的。而綜合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內的總收入水平，然后以此總收入作為納繳稅的參考，因而能比較好地體現公平原則。

　　另有專家卻指出，稅制模式必須和我國現階段的國情相適應。美國是采用徹底綜合型個人所得稅制的代表國家，這與它擁有先進的現代化征管手段，對個人的主要收入能實行有效監控，并且擁有發達的信用、交通、通訊手段相適應。同美國以及西方發達國家相比，我國目前的征管手段還較落后，電子計算機在稅收征管中的運用尚處于起步階段，國家雖然已經對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務機關的聯網工作尚未展開。這種狀況導致對納稅人的收入缺乏有效監控，因此選擇綜合所得稅制不符合我國目前國情。對此，劉佐稱，信息網絡的建設并不是很難做到的事情。

　　有關專家表示，混合型的結構模式較符合我國目前的實際情況。那么，實行混合制模式在稅收征管方面有何優勢呢？專家認為，在采用混合制模式的情況下，對于某些應稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實行年度綜合申報納稅。另外，對于工薪所得可采用預扣代繳的征收方式。除少數工薪收入特別高的納稅人外，大多數可只進行年末調整，而不必申報納稅，這樣可大大減少申報納稅人數，日本的做法就證明了這一點。

　　征稅范圍應該擴大。

　　11個應稅項目是不是已經涵蓋了個人所得的全部呢？劉佐表示，個人所得稅的征稅范圍應進一步擴大。隨著經濟的不斷發展，一些該征的項目應該列入應稅項目。他舉例說，對于“股票轉讓所得”這一項目，企業繳納了所得稅，但個人卻未繳納所得稅，嚴格講，這是不合理的。現在，個人外匯買賣越來越熱，但對個人買賣外匯所得還沒有征稅，這也是應該改進的。此外，對于一些涉及外資的所得項目，如果國內不能及時征稅，這些外籍人員回到國內后也要向其本國繳納個人所得稅，這就等于把本應留在我們國內的稅款拱手讓給了其他國家。按照國際上通行的納稅對等原則，中國的員工在國外繳納個人所得稅，那么，外籍人員在我們國家也應繳納個人所得稅。

　　扣除額設計應更加科學合理。

　　劉佐明確告訴記者，“起征點”的概念是不準確的。個人所得稅稅法中明確規定了工薪所得“應減除費用”(也可以理解為“扣除額”)就是800元，而且，20年來，稅法對“扣除額”一直未作改動。但不能講起征點是800元，我國個人所得稅稅法中沒有“起征點”這個概念，“起征點”的概念是地方稅務部門在稅務宣傳中使用的一個通俗的說法。去年，北京市地稅局把所謂的“月扣除補貼額”調高到了200元，因而有些人就認為“起征點”變成了1000元。這種理解是不準確的。現在，稅法規定的扣除額仍然是800元。也就是說，稅法規定，對于個人工薪所得扣除800元以外的金額才納稅。據了解，對于各地把實際扣除額度擴大的做法，國家稅務總局并未作出反對意見。

　　現在的問題是，800元的扣除額對于目前中國人的收入水平是否合理？劉佐認為，在20年前，月工薪收入能達到800元的中國人是寥寥無幾的，但一項調查結果顯示，目前全國國有企業員工的平均月工資為800元，集體和私營企業的員工月平均工資不到800元，而有相當多的人的平均月工資超過了800元。個人所得稅的征收對象應該是中等收入以上的人，而不能是占社會絕大多數的普通收入階層，否則，個人所得稅就不能起到其調節收入分配的作用。

　　劉佐認為，扣除額的大小應該隨工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化而調整。工薪所得的月扣除額至少應該設定在1000元，低于這個數字顯得有點不合時宜了。之所以這么說，是因為，扣除額中還應該考慮納稅人的住房、養老、失業等因素，在扣除這些因素之后的部分才應該成為應稅金額。

　　也有專家指出，通過科學測算，健全個人所得稅的費用扣除制度，個人所得稅的必要扣除費用應該區分為兩部分：一部分是為取得收入所必須支付的有關費用，如差旅費、維修費等，這部分費用可采取據實列支或在限額內列支的辦法進行扣除；另一部分是維持勞動力簡單再生產的“生計費”，這部分費用應根據納稅人贍養人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小等進行扣除。

　　累進稅率級數再降低。

　　目前我國的個人所得稅實行分類所得稅制，課稅項目有10大項，其中工薪所得稅稅率檔次多達9級。劉佐表示，稅率檔次的級數太多，5—6級就足夠了。最高稅率定在45%也就可以了。

　　現行個人所得稅制，既有超額累進稅率，又有比例稅率，超額累進稅率中又有多檔稅率。稅務部門也有專家認為，應實行統一的超額累進稅率和預扣率，稅率檔次以4級——5級為宜，最低稅率5%，最高稅率不超過40%，預扣率確定在5%～10%之間，并規定征稅期。這樣既體現了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財政收入，有利于公平稅負。同時，對個人所得稅應稅項目中的勞動所得實行同等課稅，可避免對同性質所得實行稅率上的稅收歧視，這種做法順應了世界性稅制改革的趨勢。(李峻嶺/文)

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